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广告费和业务宣传费（以下简称广宣费）是纳税人接触较为频繁的纳税调整事项，有的会计人士因不明了其税前扣除事项，从而导致税务风险或损失税务利益。笔者根据实际中的案例，整理出广宣费税前扣除应重点注意的三个事项。 一、广宣费关联企业的分摊协议税前扣除 广宣费关联企业分摊协议税前扣除的文件规定： 《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称48号文件）规定， “对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。” 相关政策—— 财税[2009]72号 财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 广告费与业务宣传费税前扣除政策区别 广告费和业务宣传费的税收优惠应终止 广告费和业务宣传费税前扣除政策分析 广告费和业务宣传费超标扣除如何账务处理？ 房地产企业广告及宣传费如何税前扣除？ 广告费和业务宣传费税前扣除最新规定解析 <段文涛> 关联企业广告费和业务宣传费分摊扣除如何申报<丁铮 付伟胜> 案例一：某企业甲，当年销售收入1000万，广宣费扣除比例15%，当年发生广宣费200万。与关联企业乙签订广宣费分摊协议，将广宣费的40%分摊给乙企业。乙企业当年销售收入1000万，扣除比例15%，当年实际发生广宣费100万。甲乙企业企业所得税税率25%，不考虑其他事项。甲企业当年亏损500万，乙企业当年盈利500万。 甲企业： 甲企业当年广宣费税前扣除限额=1000×15%=150万 甲企业当年广宣费实际发生额=200万 甲企业当年超限额广宣费纳税调增额=200-150万=50万 甲企业分配给乙企业的广宣费金额=200×40%=80万 甲企业因分配出的广宣费纳税调增额=80万 甲企业一共纳税调增额=50+80=130万 其中的50万可以结转以后年度税前扣除。 这里需要注意，笔者看到有观点认为，甲企业分配给乙企业的广宣费，应该按照扣除限额150×40%=60万计算。笔者认为应按照200×40%=80万计算，48号文件规定，除限额比例内的广宣费，可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除，该案例中分摊出的80万广宣费，并未超过甲企业的扣除限额比例。 乙企业： 乙企业当年广宣费税前扣除限额=1000×15%=150万 乙企业当年广宣费实际发生额=100万 乙企业当年超限额广宣费纳税调增额=0 乙企业接受甲企业分配的广宣费金额=80万 乙企业纳税调减额=80万 甲企业纳税调增130万，亏损额变为370万。乙企业纳税调减80万，应纳税所得额为420万。 比较一下分摊前后的税额： 分摊前： 甲企业应纳税额=0 乙企业应纳税额=500×25%=125万 甲乙企业合计税额=0+125=125万 分摊后： 甲企业应纳税额=0 乙企业应纳税额=420×25%=105万 集甲乙企业计税额=0+105=105万 少纳税额=125-105=20万，既是甲企业分配到乙的广宣费影响的税额80×25%=20万 甲乙企业如果真实存在可以签订分摊协议的情况，但由于不了解广宣费协议分摊政策，从而未做分摊广宣费的处理，就可能达不到上述节税的效果。 案例二：某企业甲，当年销售收入1000万，广宣费扣除比例15%，当年发生广宣费200万。与关联企业乙签订广宣费分摊协议，将广宣费的40%分摊给乙企业。乙企业当年销售收入1000万，扣除比例15%，当年实际发生广宣费100万。不考虑其他事项。甲企业盈利500万，稅率15%，乙企业盈利500万，稅率25%。 基本情况与案例一同，甲乙企业税率有差异。 |
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