《零售商促销行为管理办法》有关税收问题

　　实际上，折扣券大多数属于是购物券、代金券一类，近期对部分商业超市进行纳税评估或者税务稽查后发现，折扣券在零售商销售微机中很少出现，绝大多数是人民币的替代品。折扣券数额较大，为不当交易创造条件，不能被其名称是折扣就认为无事了，实际上背后大有文章，要看问题的实质或者本质。

　　3、赠品实物一般不入商品系统而在系统外流转，会计处理以"赠品"的名义作为"营业费用——业务宣传费"列支。税务上不能对返还款冲减增值税销项。《增值税条例实施细则》第四条规定："将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人"应当视同销售，按市场销售价计提销项税计算缴纳增值税及其它税收，如按市场销售价计算销售收计得企业所得税。如果销售对每次销售应折扣部分并不是在每次开具的发票上分别反映，而是以后另开的发票。销售方不应当从其销售额当中减除折扣额，如果减除，则少缴了增值税。

　　如果通过税收筹划，赠品赋予编码，售价设定为0.对购物满100元的顾客则给予一件赠品并过POS机。则月末系统会自动将赠品的成本结转入相应"主营业务成本"小类明细科目。税务机关通过查实后仍后确定零售商不能对返还款冲减增值税销项。

　　（四）积分返利或优惠（如达到一定数值分别返还一定的物品）。此种促销是一种长期的手段。对顾客发放记名或不记名的积分卡，每消费n元积1分，每积累m分可换领某种货物。积分返利或优惠性质上也属于折扣销售，即"对符合目标条件（购物消费额标准）的顾客给予定额折扣".零售企业积分实际上对消费者给予返利或者赠品，属于"无偿赠送".根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号），规定："纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。"，不许扣减销项。在这样的情形下，会计上对以积分换取的货物虽仍然可以按实质原则记为"销售折扣与折让"，但相应的销项税不得扣减。根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》第一条的规定"纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。"，也不得从销售额中减除折扣额。

　　（五）购物机票摇号抽奖（返还购物款或送实物。零售商在一定时间对此期间的购物微机开具小票摇奖，中奖号码者得一定的物品、现金或者全额返还购物款。这种促销属于"无偿赠送"，因此会计上对返还的购物款应全额记为"营业费用——业务宣传费"，税务上不能对返还款冲减增值税销项。按照《增值税条例实施细则》第四条规定："将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人"应当视同销售，按市场销售价计提销项税计算缴纳增值税及其它税收，如按市场销售价计算销售收计得企业所得税。

　　二、明确规定促销活动，具体到各个环节、细节，强调发票管理。消费者要求提供促销商品发票或购物凭证的，零售商应当即时开具，并不得要求消费者负担额外的费用。根据《发票管理办法》第二十条的规定"销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由传付款方向收款方开具发票。"和第二十一条的规定"所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受劳务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。消费者购物后消费者要求提供促销商品发票或购物凭证，是有法可依的，是消费者的正当权利；零售商应当即时开具也是有法可依的，是其应有的义务。由于增值税属于价外税，零售商是清楚的，应当在销售货物时明确提示，消费者购物支付价款后视为含税的全部价款，在要求开具正规发票时零售商不得向消费者另外增值税税款或者其它名目的费用。

　　税款征收管理需要依票控税、依率计征，必须管理好、使用好发票。《办法》大部分内容在于规范零售商促销活动，具体、明确地规定各个环节、细节，为依法行政创造便利，为依法征税创造条件。只有各个销售环节能够全面规范操作，零售商促销活动的销售情况才能够清楚、明了了，税务机关才能有效监控零售商的活动情况，到时候不怕你不开发票或者不按规定开具发票了。

　　三、《管理办法》规定内容准确翔实，通俗易懂，紧贴实际，可操作性很强。五部门联手，齐抓共管，建立健全管理制度，便于各级税务机关依法管理。各地商务、价格、税务、工商等部门依照法律法规及有关规定，在各自职责范围内对促销行为进行监督管理。对涉嫌犯罪的，由公安机关依法予以查处。《办法》要求，零售商开展促销活动应当遵循合法、公平、诚实信用的原则，促销活动的宣传内容应当真实、合法、清晰、易懂。零售商开展促销活动应当建立健全内部价格管理档案，如实、准确、完整记录促销活动前、促销活动中的价格资料，妥善保存并依法接受监督检查。如果这些要求零售商能够实事求是，一一达到要求或者标准，档案齐全、数据齐全，逻辑关系正确、保存完整，那么税务机关能够充分依据事实，便于依法、合理、公正处理涉税问题，一切问题就可迎韧而解。这有助于税务机关做好平时的纳税辅导，纳税人知道自己的问题所在，减少不必要的损失。

　　零售商开展促销活动，应当在经营场所的显著位置明示促销内容；对不参与促销活动的柜台或商品，应当明示，并不得宣称全场促销。零售商开展促销活动应当明码标价，价签价目齐全、标价内容真实明确、字迹清晰、货签对位、标识醒目。不得在标价之外加价出售商品，不得收取任何未予明示的费用。这不仅仅有利于消费者清楚明了促销商品情况，也利于税务机关掌握促销活动情况，大大减少税企间由于不清楚、不了解等造成的误会或隔阂。

　　四、该管理办法强调依法办事，内容全面、规范，力求完整。对于零售商促销出现的种种情况，《零售商促销行为管理办法》尽量详细列举，提出具体要示和标准，对于不到之处，补充相应条款加强管理。零售商违反本办法规定，法律法规有规定的，从其规定；没有规定的，责令改正，有违法所得的，可处违法所得三倍以下罚款，但最高不超过三万元；没有违法所得的，可处一万元以下罚款；并可予以公告。既强调原则性、依法办事，又联系实际加强灵活性管理。可处违法所得三倍以下罚款比较符合现实，又震慑了违法犯罪分子，但对于最高不超过3万元的罚款有些过低，随着形势的变化，新的促销方式或方法的出现，又不足以震慑以身试法者。