注重顶层设计：澳大利亚管理大企业税收的高明之处！

澳大利亚在大企业税收风险管理领域具有先进的经验。根据大企业税收管理司的安排，我们翻译了澳大利亚税务局（英文简称ATO）2013年发布的《税收风险遵从指引（修订版）》（以下简称《指引》）。我们认为，ATO在大企业税收风险管理方面注重顶层设计，这种做法值得我国借鉴。

第一，注重构建完善的大企业税收风险管理框架和治理流程

《指引》明确要求，大企业税收风险管理框架和治理流程包括制定税务风险管理制度、了解企业风险类别及可能造成的影响、利用税务局提供的服务和遵从产品、向董事会如实报告、了解企业办税人员的风险态度、对税收处理结果是否存在异议、做好潜在纳税义务的准备、税款与经营成果是否一致、经营活动是否有合理的商业目的和实际经济损失能否作出合理解释等内容，展现的是一整套税收过程的风险管理，极具系统性和严密性。

《指引》强调，ATO要在事前、事中、事后管理都有相应措施提高纳税人遵从度，通过多项实时管理和服务措施，将管理环节前移，引导和帮助企业防范和化解税务风险，提高纳税人的自我遵从能力，其中事前有预先遵从协议、预先裁决、预约定价协议、填报纳税单前协议或预先协议等；事后通过风险评估和审计两种途径来防控风险。风险评估包括特定风险评估、转让定价评估、客户风险评估三种形式，针对某一特定项目或综合性项目，力求将大部分风险点在这个阶段化解，无法核实的风险进入审计环节，并形成审计意见。

第二，税务机关构建了分类管理的税收风险应对体系

ATO利用“企业、行业、社会、经济和心理”（BISEP）模型来判断企业的商业行为，将企业集团经营活动、交易的范围和性质、产业的位置和规模、影响行业的情况、国内环境、国际环境以及贸易环境等五个方面因素考虑在内。ATO建立了税收遵从风险金字塔模型和风险矩形图遵从模型，量身定制管理服务方式。遵从风险金字塔模型，针对不同风险级别的企业，采取应对策略；风险矩形图遵从模型为动态化的遵从金字塔模型，其采用绝对值和百分比这两个方面考虑风险发生的可能性和可能产生的后果，将纳税人分为四组：高风险纳税人、重点纳税人、中等风险纳税人、低风险纳税人，并分别实时阻止、持续监控、定期审核、定期监控的管理方式，有效配置资源，节约管理成本。

第三，税务机关构建了强大的风险管理信息化体系

大企业集团一般跨地区、跨行业、跨层级运作，多数实施集团化管理体制和运行模式，呈现出集中核算、汇总纳税、异地缴税的税源特点，重大经营决策、重大业务重组和内部职能调整基本由集团公司实施总部统一控制，因而看似为数不多的大企业集团实质上控制了数量众多的成员企业。大企业税收风险管理的短板往往就是信息不对称。ATO对大企业税收管理的信息化建设极其重视。

一是在信息采集上，手段包括正式手段和非正式手段，信息来源有内部来源和外部来源。一般情况下，ATO更倾向于采用非正式手段，与企业建立良好的税企关系，以降低双方的成本和不便。

二是在信息技术上，ATO所运用的信息技术工具主要有税收风险管理工具、数据分析工具、选案系统和决策支持系统，这些系统为从纳税人分类到最终做出税务决定的完整流程保驾护航。

第四，建立健全实时税收风险管理体系

ATO坚持“预防第一、纠正第二”理念，通过将关注点从“应对”风险转移至“发现”和“阻止”风险来改进纳税人体验，强调企业申报前管理，充分体现合作和协同。《指引》对风险分类框架进行了完善和加强，并确定了税务部门对纳税人进行监管的强度和频率，对整个税务体系进行“实时”管理，推行“纳税状况报告制度”和“申报前遵从复评”。纳税状态报告制度促使税务局能够对大企业最具争议和最为重大的涉税事项进行实时管理。申报前遵从复评使税务局能够在纳税人申报之前识别和评估税务风险，并深入了解纳税人的生产经营和重大交易。不管是纳税状态报告制度还是申报前遵从复评，都强调了早期识别和及时解决的重要性，帮助税务局实现从申报后遵从管理向“实时”遵从管理转变。

第五，高度重视大企业税务专家队伍体系建设

在风险复评和审计过程中，必要情况下就特定行业或具体问题咨询财务分析师和市场估价师等专家的意见。在特定情况下，税务机关会聘请行业专家、评估师、经济学家以及法律顾问等外部专家，帮助他们得出审计意见。ATO还指定税务机关内部一流的税收业务专家为大型企业提供了一系列特别服务。一是对于所有的大型企业都指定了客户关系经理。二是对超大型的企业指定客户经理。三是对100多个重点大企业指定了高级客户关系经理。ATO每半年会进行一次大规模的“税务人员职业素养调查”，调查对象是所有的大企业纳税人。大企业的配合可以帮助ATO评价大企业税收管理人员的表现，查找不足，弥补缺陷。

作者：王福凯 谢雁翎 何振华（均为全国税务领军人才）