|
7、主营业务收入
主营业务收入下设土地转让收入、房屋销售收入、配套设施销售收入、代建工程开发收入明细科目。房屋销售收入应按已销售商品房实测面积结算收入登记贷方。
（1）预售商品房收入确认
签订预售并收到预售房款时：
借：银行存款
贷：预收账款
完工交付使用时
借：应收账款（已售商品房实测面积*合同单价=实际结算合同收入）
贷：主营业务收入
借：预收账款 （转出已收到的预售房款）
银行存款 （结算实测与预测房款差额）
贷：应收账款
（2）销售已完工商品房
借：银行存款
贷：主营业务收入（已售商品房实测面积*合同单价）
8、其他业务收入：其他业务收入核算开发产品出租或固定资产出租收入、其他服务收入。
借：银行存款
贷：其他业务收入
9、主营业务成本：销售开发产品成本的结转
借：主营业务成本（已售商品实测面积*单方成本）
贷：开发产品
10、其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
11、营业税金及附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费
11、财务费用：开发产品未完工前发生的借款利息费用应按照权责发生则的原则予以资本化计入开发成本。完工后发生借款利息费用作为当期损益进入财务费用。
12、销售费用
13、管理费用
14、所得税费用
三、房地产企业实操
甲房地产公司2009年支付土地款2800万元,开始开发A地块，A地块共计兴建A1、A2两期房产,土地成本按占地面积分摊(一期1300万,二期1500万元)。A1房产于2009年8月起开始预售，2009年12月份完工,2009年支付土地成本1300万元,前期工程费200万元,基础设施费600万元,建安工程费1600万元(本年实际支付合同内工程款1440万元)、公共配套设施费150万元、开发间接费50万(开发人员工资支出50万元)、财务费用100万元(开发一期贷款利息), A1房产完工开发成本共计4000万元，； 2009年共计取得A1房产预售房款4000万元(销售A1总面积60%),交付结算收取60万元房款，发生管理人员工资支出50万元、业务招待费支出90万元、广告宣传费支出300万元。
A2房产于2009年11月开始预售，未完工,当年支付前期工程费220万元,基础设施费400万元,建安工程费900万元。2009年预售A2房产取得预售房款2000万元（营业税及城建税和教育费附加5.5%，土地增值税按1%预缴，预计毛利率15%.例中未涉及因素假设不考虑）。
甲房地产公司对上述业务进行会计处理，编制会计分录如下（单位万元）：
2009年度会计处理：
(1)支付土地款项
借:开发成本—土地开发--土地 2800万元
贷:银行存款 2800万元
(2)分两期开发,按各期占地面积分摊土地成本
借:开发成本—房屋开发--土地—A1 1300万元
开发成本—房屋开发—土地--A2 1500万元
贷: 开发成本—土地开发—土地 2800万元
(3)支付开发费用
支付一期开发成本
借: 开发成本—房屋开发--前期工程费-- A1 200万元
开发成本—房屋开发--基础设施费-- A1 600万元
开发成本—房屋开发--建安工程费-- A1 1440万元
开发成本—房屋开发--公共配套设施费-- A1 150万元
开发成本—房屋开发--开发间接费-- A1 50万元
开发成本—房屋开发--财务费用-- A1 100万元
贷:银行存款 2490
贷:应付职工薪酬—工资 50万元
借: 应付职工薪酬—工资 50万元
贷:银行存款 50万元
支付二期开发成本
借: 开发成本—房屋开发--前期工程费—A2 220万元
开发成本—房屋开发--基础设施费—A2 400万元
开发成本—房屋开发--建安工程费—A2 900万元
贷:银行存款 1520
(4)2009年度收到预售房款
借：银行存款 6000
贷：预收账款——A1房产 4000.
贷：预收账款——A2房产 2000 |
