筹划与偷税案例剖析（三）

　　[案例7] 深圳某酒厂，生产高度粮食白酒，因在国内获奖，产品销路较好。新建生产线于1998年9月正式投入生产。税务人员在年末对其纳税检查前，先审阅了企业各月的纳税申报表，了解到该厂9月份以后的销售收入比前8个月平均上长幅度约在5％左右。但按其生产经营状况分析，销售收入的增长与生产增长可能存在相当大的悬殊。带着疑点，税务人员首先检查了企业的“生产成本--基本生产成本”明细账。经计算，9月份以后每月结转完工产品成本比9月份以前各月增长40％左右，大大影响了企业申报纳税的销售收入增长幅度。又查“产品销售收入”账户贷方发生额，与企业纳税申报数一致，高于企业申报纳税的销售收入增长幅度。进一步审查记账凭证、原始凭证，也未发现有漏记、少记销售收入的现象。税务人员将“生产成本”、“产成品”、“产品销售成本”对照审查，经计算，用完工产品成本减去产品销售成本比企业期末的产品库存成本多64．35万元。财务人员说差额部分属分期收款发出商品。查“分期收款发出商品”，果然有借方余额64．35万元，只有借方增加数，没有贷方减少额。此时企业产品又正值走俏，显然属不正常现象。况且既有分期收款销售货款收不回的情况，又有大量预收账款无商品可发的情况，还有商品积压售不出去的情况，真是矛盾百出。检查购销合同，销售部门又无签订购销合同，说明分期收款销售是虚假的，针对预收账款，库存产品较大的问题，税务人员又到仓库盘点部分产品，审查保管员的实物账，核对出仓库实物账上的数量比财务部门的产品账上少3千箱(每箱成本117元)。经与“预收账款”明细账核对，预收货款的产品有153万元的产品已经发生。事实面前厂领导才道出实情。原来厂领导看今年产销两旺，利润可观，怕变幻莫测的市场随时发生变化，为调节以后年度利润，将收到的一部分销货款转入“预收账款”账户(共计转入153万元)。记入“分期收款发出商品”的产品成本核算是怕产品库存过大，引起怀疑，而将已售出未作销售处理产品转移到该账户。“产成品”账上相对保管实物账上多出的3千箱也属销出产品不记账引起的。

　　酒厂为调节利润，将实现的销售收入通过转移分散的办法，隐匿起来。手法隐蔽，但也不是没有矛盾、破绽。因此，在纳税检查中，也可以先审阅分析企业的“资产负债表”，根据“预收账款”、“分期收款发出商品”、“产成品”结存额都同时较大的矛盾，顺着“预收账款”这一线索，深入检查，也能较快地查实问题。

　　酒厂转入“预收账款”的153万元销售收入，应增记“产品销售收入”，并补缴消费税38．25万元(1530000×25％)，同时补缴增值税、城建税及教育费附加，因转移销售收入而少实现利润，应并入企业利润总额补缴企业所得税(附消费税外，其他各税的补缴及账务处理略)，结转销售成本，冲减分期收款发出商品结存款，调整库存成本。按《征管法》规定，该厂的上述行为属偷税行为，应对该厂处以偷税款5倍以下的罚款。若偷税数额超过该厂应纳税额10％以上，可由司法机关追究责任人的法律责任。

　　补记销售、补征税款的账务处理如下(假定查账是企业未结账前进行的)：

　　①调增产品销售收入

　　借：预收账款　　1530000
　　　贷：产品销售收入　　1530000

　　②补提消费税(也可先补缴后补提)

　　借：产品销售税金及附加　　382500
　　　贷：应交税金--应交消费税　　382500

　　③结转销售成本＝(643500＋3000×117)＝994500(元)

　　借：产品销售成本　　994500
　　　贷：分期收款发出商品　　643500
　　　　　产成品　　351000

　　④补缴消费税

　　借：应交税金--应交消费税　　382500
　　　贷：银行存款　　382500

　　筹划与偷税案例剖析（一）

　　筹划与偷税案例剖析（二）

　　筹划与偷税案例剖析（四）

　　筹划与偷税案例剖析（五）

　　筹划与偷税案例剖析（六）