会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理（二）

(二)会计差错产生的税前差异对所得税影响的会计处理

对于会计差错更正所产生的税前差异,由于其既可能是时间性差异又可能是永久性差异,还有可能两者兼而有之,因此,应分别情况进行会计处理。

例2,W企业上年一项管理用固定资产,按会计制度规定应计提折旧100万元,按税法规定应计提折旧50万元,在本年发现上年折旧误记为10万元,但上年纳税申报时扣除的折旧费用仍为50万元。假定W企业所得税税率为33%,并分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,其余未作分配。根据上面的分析可知,本例的税前差异系时间性差异。会计处理如下:

1、若采用应付税款法,则:

(1)借:以前年度损益调整　90万

贷:累计折旧90万

(2)借:利润分配-未分配利润76.5万(90×85%)

盈余公积　13.5万(90×15%)

贷:以前年度损益调整90万

2、若采用纳税影响会计法,则

(1)借:以前年度损益调整90万

贷:累计折旧90万

(2)借:递延税款　29.7万

贷:以前年度损益调整29.7万(90×33%)

(3)借:利润分配-未分配利润　51.255万(60.3×85%)

盈余公积9.045万(60.3×15%)

贷:以前年度损益调整　60.3万(90-29.7)

例3,以例2为例,假定会计制度规定与税法规定相同,均应计提折旧100万元,本年发现上年折旧误记为10万元,上年纳税申报时扣除的折旧费用亦为10万元,其他条件不变。根据以上的分析可知,本例的税前差异系永久性差异。会计处理如下:

1、若采用应付税款法,则:

(1)借:以前年度损益调整90万

贷:累计折旧90万

(2)借:应交税金-应交所得税　29.万

贷:以前年度损益调整　29.7万(90×33%)

(3)借:利润分配-未分配利润51.255万(60.3×85%)

盈余公积　9045万(60.3×15%)

贷:以前年度损益调整　60.3万(90-29.7)

2、若采用纳税影响会计法,则处理方法同上。

例4,仍以例2为例,假定上年纳税申报时扣除的所得税费用也为10万元,其他条件不变。根据以上的分析,本例产生的税前差异,既有时间性差异,又有永久性差异,应分别进行处理。

1、若采用应付税款法,则:

(1)借:以前年度损益调整　90万

贷:累计折旧　90万

(2)借:应交税金-应交所得税　13.2万

贷:以前年度损益调整　13.2万(40×33%,系永久性差异的影响)

(3)借:利润分配-未分配利润　65.28万(76.8×85%)

盈余公积11.52万(76.8×15%)

贷:以前年度损益调整76.8万(90-13.2)

2、若采用纳税影响会计法,则:

(1)借:以前年度损益调整　90万

贷:累计折旧90万

(2)借:应交税金-应交所得税　13.2万(40×33%,系永久性差异的影响)

递延税款　16.5万(50×33%,系时间性差异的影响)

贷:以前年度损益调整　29.7万(90×33%)

(3)借:利润分配-未分配利润　51.255万(60.3×85%)

盈余公积9.045万(60.3×15%)

贷:以前年度损益调整60.3万