5月1日增值税时代来临，业务流程再造成企业节税关键

结合以上业务构成可以发现，有以下影响增值税税负的变量：（一）存在17%、13%、11%、6%等多档税率。（二）抵扣应有合法抵扣凭证，不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）人力成本等部分项目没有纳入抵扣范畴。（四）针对特定项目出台了免税等优惠政策。

目前，大中型企业混业经营已成为常态，同时服务商、供应方来源众多，善于综合利用上述几个影响变量，借助于以下几个路径寻求最优调整方案：

（一）从高税率向低税率转化、零税率转化；

（二）从不能抵扣项向可抵扣、抵扣更多税款转化；

（三）由自己组提供生产、服务到进行产品、服务外包，增加抵扣项；

（四）集团内各子公司之间业务协调配合，合理定价，实现税收成本最优化。

（三）业务流程再造

通过对比方案，根据节税效果选择最优的业务流程方案，对业务流程进行调整，召开部门会议，通过制度、合同等确定新的业务流程，并持续关注可能存在的税务及商业风险。在利用税率差进行节税筹划的同时，还需要关注以下几点：

一是合同、财务核算应匹配。商业交易的实现大多是通过合同载体进行的，业务流程的再造应通过合同予以确定，发票的开具、财务核算科目的选择做到匹配、一致。

二是关注隐形税收、非税成本。业务流程的改变可能引发其他类型纳税义务，产生隐形税收（比如增加所得税），也可能引发其他商业成本，产生非税成本。如果隐形税收、非税成本大于节税额度，说明此项筹划不成功，当然非税成本有时无法量化，界定可能非常困难。

三是应有合理商业目的。我国针对避税行为出台相关的纳税调整办法，同时税务机关可以依据实质课税原则，对没有合理商业目的的交易行为进行纳税调增。

三、对金融、房地产企业的建议

2012年营改增启动以来，包括交通运输业、部分现代服务业等行业先后展开营改增，由于部分行业没有实行营改增，当时面临的情况更为复杂，“税收洼地”效应在部分地区出现。一些企业在华税的协助下，通过业务流程再造成功实现税负的合理下降。

（一）其他行业借鉴

北京顺义某交通运输业企业，营改增后，适用增值税税率为 11%，由于进行税额不足，增值税税负增加明显。我们对其业务构成进行了分析，发现其全年业务收入中，有27%的业务性质属于装卸、搬运、仓储等物流服装业（“物流辅助服务业”适用6%的税率），而恰恰此部分属于纯劳务收入，劳务成本较高，可抵扣进项少。经论证，采取以下方案进行业务再造：

（1）通过分立重组将企业业务一分为二，分别成立业务单纯的交通运输公司和物流辅助服务公司，成立两个独立运营业务模块公司。

（2）该企业总收入接近2亿元，其中物流辅助业务收入5000余万，适用6%的税率后，进项税额没有改变的情况下，节税达200余万元。

（3）该业务通过分立重组实现，没有差生额外的所得税税负。在降低增值税税负的同时，实现业务类型的清晰化，财务核算更加规范，更加专业化，提高了企业的效率。

（二）对金融、房地产等企业的建议

目前金融、房地产适用6%、11%税率是大概率事件，较营业税制下5%的税率均有较大的提升，尤其是房地产，税率增加达83%，当然考虑到其适用抵扣纳税模式，增幅有所下降，进项税额的大小就成为企业增值税税负的决定性因素。国家层面的“减税”重在整体，侧重于中小企业，具体到具体企业是有增有减，因此提升税务管理的水平和税务筹划能力非常重要。比如，企业现阶段可以推迟大型设备的采购，待营改增实施后可增加进行税额。企业进行业务流程的梳理和优化应注意以下几个方面：

第一，全面考察分析供应商、服务商。优先考虑可以提供增值税专用发票的企业，加强对抵扣凭证的管理；尤其对房地产行业，进项不足以及取票难恐成为房地产企业税负增加的首因。对于资管、信托等金融企业而言，在融资的过程中，也需要重视融资成本的抵扣发票的取得和管理，向自然人借款，无法取得增值税抵扣发票，可以借助第三方融资平台，增加业务环节，实现进项发票的获取。

第二，必要时，对混业经营业务分拆，避免适用较高税率，走专业化之路。对增值税下的“混合销售”业务而言，营改增后，成为混业经营，因此，核算的不规范会引发适用较高税率的风险。通过业务分拆，可以实现税负的降低，同时核算的规范化。对于金融企业而言，势必出台相关的税收优惠，可以积极利用税收优惠调整业务方向。

第三，进行产品、服务外包，增加抵扣项，提高专业性和创新能力。增值税的一大优势是鼓励专业分工，专业分工带来的是效率的提高和成本的下降。企业可以通过评估自产和外包的税收效应，积极改变商业模式。

第四，优化集团内的业务协作链条。集团内部各个子公司都是独立的纳税主体，在业务相互协作配合的过程中，如何定价影响各子公司的应纳增值税额，可以根据各子公司的当期进项情况具体确定定价策略。尤其对于大型的房地产开发公司，旗下各板块的子公司众多，分别承担各种职能，由于行业的差异性，成本构成、利润率差异很大，可以结合各子公司的情况统筹安排。

四、总结

业务流程再造是税务筹划的综合运用，在具体实施中，有赖于对组织架构、组织形式、商业模式、合同条款、财务核算的统筹规划，才能实现合法节税的效果。与此同时，税务筹划方案在确定的过程中还需要考虑与公司法、证劵法、房地产、建筑业等相关行业立法向衔接。唯有在深入分析上下游业务构成的基础上，借助于税法专业知识和“创造性思维”，才能为企业量身定做一套最优业务流程方案。