5月1日增值税时代来临，业务流程再造成企业节税关键

编者按：继两会政府工作报告中提出5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大所有行业，近日，财政部、国家税务总局密集发布财税[2016]32号、税总发〔2016〕32号文件，对推进营改增进行部署，并就“组织机构”、“工作准备”等10项工作内容进行分解和分工，设定时点。作为营改增中，最为复杂、重要的两大行业，金融、房地产企业面临诸多挑战，本文结合华税参与北京市金融工作局2012年立项课题“金融业征收增值税改革试点可行性”以及在实务中积累的经验，为房地产、金融企业优化业务流程，合理降低税负提供建议。

5月1日，营改增向最后四个行业推进后，将全面打通增值税抵扣链条，在行业间保障抵扣链条的完整性，可以鼓励专业化分工，带来社会生产效率和品质的提升。

作为营改增中的重中之重，金融、房地产两大行业目前具体适用税率、可抵扣项目、税收优惠项目都还没有最后公布，根据各方面的信息分析，可能分别适用6%、11%的增值税税率，实行抵扣模式纳税。如果站在业务链的角度，无论金融还是房地产都将纳入增值税抵扣链条，两大行业在源源不断的提供自己的服务、产品的同时，也接受来自各行各业的服务、产品，因此，全行业营改增后，需要把企业置身于整个增值税体系下考虑，优化业务流程，挖掘节税空间。

一、业务流程再造蕴含的节税原理

分析营改增，应将其置于我国增值税改革的大背景下，2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许抵扣当期购进的固定资产产生的增值税，逐步从生产型增值税转变为消费型增值税。2012年国家启动“营改增”，大力推进增值税行业扩围，今年5月1日将扩围至所有行业，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税体系，营业税将退出我国历史舞台。从长期增值税改革立法看，目前我国的增值税税制依旧是发展的一个过度阶段，一个鲜明的特征就是，各行业存在17%、13%、11%、6%等多档税率以及3%的征收率，部分成本项不能抵扣，行业间税负不公平，从长期来看，单一税率才是未来发展方向。但是，从另一个角度来看，存在不同的税率差，也为企业通过业务流程再造，积极开展税务筹划提供了空间。

哪里有税率差，哪里就有税务筹划的空间。从税收上看，业务流程再造是通过对现有业务流程的梳理和重新组合优化，实现税负下降的目的。不同的税率差异，也为企业开展业务、选择供应方、集团内各关联公司协作提供了多种选择和节税空间。

二、业务流程再造步骤

金融行业承担着国家资金融通和资源配置的重要职能，被视为现代经济的核心。2015年金融业GDP较2014年增加15.9%，增速一枝独秀，为行业之最，达到57500亿元；2015年金融业营业税贡献4561亿元,增长19.5%，尤其在北京、上海、深圳，金融行业对GDP、税收的拉动作用更加突出。房地产作为国家支柱性产业，多年来对拉动GDP以及国家税收发挥了举足轻重的作用。据统计，2015年房地产业创造的GDP为41308亿元，拉动全国三分之一的相关产业，房地产营业税6104亿元,增长8.5%，建筑业营业税5136亿元,增长7.2%。以下重点分析金融、房地产两大行业。

（一）上下游业务及成本构成分析

1.金融业

金融行业包括银行业、证券业、期货业、保险业、信托业等，经营业态庞杂，尤其随着金融创新工具的层出不穷，其经营范围很难进行罗列。从现有《营业税税目注释》中的分类方式出发可以将金融业划分为五大类业务（不含保险）。

上述分类中，可进一步概括成三大类业务。一是有偿提供资金，包括各类贷款、贴现和融资租赁。二是买卖金融商品，赚取买卖差价。三类是金融服务，主要是金融金纪业和其他金融业务中的结算业务，赚取手续费。

与金融业日益扩大的经营范围相比，金融业的成本进项较为单一，其中开支最大的是人力成本已经营销支出，以下以某基金子公司为例，分析其进销项：

2.房地产业

与金融不同，房地产业业务类型较为单一，主要为房地产开发销售，而其成本费用进项较为复杂，大体包括以下类型：