“营改增”后：不动产进项税额如何分期抵扣？

来源：谢德明作者：谢德明人气：时间：2016-04-17

摘要：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号，以下称36 号文件）的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中（四）进项税额部分第1 条明确规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会计制

二、特殊处理

（一）已全额抵扣的进项税额

《办法》第五条规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

纳税人购进的货物和服务，当期没有直接用于在建工程（例如计入原材料、工程物资等科目），在2016 年5 月1 日之后又用于不动产在建工程，按照如下方法处理：1．购进时允许全额抵扣。2．转用于允许抵扣的不动产项目时，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中转出，计入“待抵扣进项税额”科目，并于转用的当月起第13 个月从销项税额中抵扣。需要特别说明的是，纳税人抵扣不动产进项税额的前提，是要求纳税人凭合法有效的增值税扣税凭证，也就是说，允许抵扣的前提是具备合法有效的抵扣凭证。

案例三：新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的货物。
2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的税额为30万元；纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（如可能用于销售）。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合大楼办公大楼在建工程。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该30万元进项税额在购进当期全额抵扣，后期耗用时，该30万元进项税额中的40%应于耗用当期进项转出，并于耗用当期的第13个月抵扣。
第一，2016 年11 月该不动产进项税额处理
1．计算填报本期应转出的进项税额： 30万元×40%＝12万元
该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。

二、进项税额转出额
项目	栏次	税额
本期进项税额转出额	13=14至23之和
其中：免税项目用	14
集体福利、个人消费	15
非正常损失	16
简易计税方法征税项目用	17
免抵退税办法不得抵扣的进项税额	18
纳税检查调减进项税额	19
红字专用发票信息表注明的进项税额	20
上期留抵税额抵减欠税	21
上期留抵税额退税	22
其他应作进项税额转出的情形	23	120000

2．填报待抵扣进项税额处理
（1）该12万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。
（2）该12万元应于2016年12月申报11月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第4栏“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。

期初待抵扣不动产进项税额	本期不动产进项税额增加额	本期可抵扣不动产进项税额	本期转入的待抵扣不动产进项税额	本期转出的待抵扣不动产进项税额	期末待抵扣不动产进项税额
1	2	3≤1+2+4	4	5≤1+4	6=1+2-3+4-5
0	0	0	120000	0	120000

第二，待抵扣进项税额到期处理
2017 年12月申报期申报2017年11 月所属期增值税时，该12万元到抵扣期，可以从当期销项税额中抵扣。
1．该12 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额”科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。
2．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） “本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项填入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。

期初待抵扣不动产进项税额	本期不动产进项税额增加额	本期可抵扣不动产进项税额	本期转入的待抵扣不动产进项税额	本期转出的待抵扣不动产进项税额	期末待抵扣不动产进项税额
1	2	3≤1+2+4	4	5≤1+4	6=1+2-3+4-5
120000	0	120000	0	0	0

3．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并进入主表“进项税额——本月数”栏次。

一、申报抵扣的进项税额
项目	栏次	份数	金额	税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票	1			0
其中：本期认证相符且本期申报抵扣	2			0
前期认证相符且本期申报抵扣	3
（二）其他扣税凭证	4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书	5
农产品收购发票或者销售发票	6
代扣代缴税收缴款凭证	7		——
其他	8
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证	9			0
（四）本期不动产允许抵扣进项税额	10	——	——	120000
（五）外贸企业进项税额抵扣证明	11	——	——
当期申报抵扣进项税额合计	12=1+4-9+10+11			120000

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