变相购置固定资产抵扣税款偷逃增值税

    某市织布厂为增值税一般纳税人，税务机关在对其进行税务审查时，发现其1995年1月～4月份各月增值税进项税额均大于销项税额，认为有偷税嫌疑。检查人员有针对性地审查了1995年1月～6月份的销售收入额、销项税额和进项税额，发现1月～4月份机器修理修配用配件购入频繁，金额较大，并且每购进一批配件，都取得数份号码连续的增值税专用发票。购入配件时，账务处理为：借：“制造费用”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷：“银行存款”。对此情况，企业财务人员解释说：该厂建厂比较早，现有机器设备已老化，早应淘汰，由于资金紧张，不能整机更换设备，只能更换部分配件，所以1995年1月～4月份购进零星配件较多，进项税额也相应较大。为了弄清情况，检查人员来到生产车间，发现车间设备大多为新近购置。但经对固定资产进行账实核对，发现少计9台设备。再检查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。调查至此，该厂不得不承认偷税事实。原来该厂1995年初购进了9台新型机器，为了少纳税款，缓解企业经营困难，便要求供货方按分解后机器部件分21次开具专用发票，共计增值税款216 102元，在1月～4月份分期记入当期进项税额。

    《中华人民共和国增值税暂行条例&rt;第10条规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第40条规定，该企业变固定资产购进为修理用备件购进，从而达到多抵扣税款少缴纳增值税的目的，已构成偷税。经研究，责令该企业限期补缴所偷税款216 102元，并处以所偷税款2倍的罚款。决定中告知了企业复议权和诉讼权，企业表示服从处理决定，不申请复议。

    1.调整购置设备的账务

    借：固定资产                          1 487 290
     贷：生产成本                          1 271 188
         应交税金一应交增值税(进项税额转出)216 102

    2.缴纳税金罚款

    借：应交税金——应交增值税(已交税金)216 102
        营业外支出——税收罚款          432 204
     贷：银行存款                        648 306