论税收筹划的动力机制

　　企业要想扩大生产经营规模，往往需要举债，但举债是有一定风险的，这种风险被称为财务风险，即企业因举债规模过大致使利润不足以汪偿债务本金及利息的风险。因而，企业举债进行生产经营，应将其举债规模控制在一定和比率范围之内，即举债不应超过必要的界限，以免造成企业破产的不良后果。

　　尽量延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，则不存在财务风险，当然这要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。只要具备可行性，企业可以尽可能多地使用这种无偿资金，而不用担心其规模超过限度。除此之外，由于税收筹划使得企业当期的总资金增加，企业更有能力清偿债务，有利于企业扩大举债规模，即企业承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。

　　四、提高自身经济效益

　　纳税人从事经济活动的最终目标的定位应该是总体经济收益的最大化，而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的因素之一。

　　税收筹划的内容包括合法节税、税负转嫁筹划以及实现涉税零风险。虽然采用任何一种方法理论上都可以使纳税主体直接或间接获取经济收益，但任何事情都是有成本的，税收筹划也不例外。在进行税收筹划时，应根据主体的实际情况，运用成本收益分析方法确定每次税收筹划的净收益。如果净收益很小或者为负，则该项筹划就不值得去做。

　　这里所说的成本，可以仅指当前的实际成本，也可以从长远看，指一段时期甚至将来可能发生的显性成本与隐性成本的总和。显性成本当然是值得我们注意的，但隐性成本也不容忽视，尤其是对税收筹划中的转嫁筹划而言，更是这样。虽然从理论上讲，如果所销售产品的供给弹性需求弹性，则纳税人便可以能过提高产品售价的办法，将其承受的税负人部分转嫁到购买者头上，而且供给弹性越大，需求弹性越小，这种转嫁就越容易。但是任何事情都不是绝对的。一般而言，需求弹性比较小的产品，其长期需求比短期需求弹性要大，即消费者在持续高价的情况下，可以慢慢调整自己的消费习惯，寻找到替代消费品。如果产品售价过高，消费者迟早会减少对这种商品的消费需求。因而，在现实经济生活中，纳税人在利用转嫁方法进行筹划时应该谨慎，一定要注意这种隐性成本，即客户数量的减少，或者从原料提供者角度来说，合作者的变少。这种成本对企业的生存来说是最致命的损失。

　　纳税人在不能将税收负担转嫁给别人，或者预计将税收负担转嫁给别人会不利于企业的长期可持续发展时，可以考虑另一种思路，即提高自身经济效益，将税收负担自我消化，这其实也是广义税负转嫁的一种，叫消转。至于如何提高自身经济效益，纳税人可以从以下几方面着手：

　　（1）加强企业生产经营管理，提高管理水平。企业管理水平的提高对企业经济效益的提高有一定的促进作用，好的管理可以减少企业的很多生产运营成本，给企业带来很大的收益。可口可乐一瓶饮料，麦当劳一份快餐，之所以能够畅销全世界，高水平的程式化、规范化管理的贡献不可埋没。很多企业之所以破产也是因为管理不善。

　　（2）加大科技投入，改进生产技术。在现今经济高速发展的时代，企业利润的构成中，技术因素所占的比重越来越大，高新技术产业下在领导着经济的潮流以呈几何级数的速度向前推进。一个企业如果能在某一领域中拥有最好的技术，则它一定会在经济社会中占有一席之地。因而，企业在进行生产经营的过程中，一定要大力促进技术进步，加速企业产品的更新换代，以获取更大的利润。

　　（3）寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经济。一般而言，随着产量的增加，厂商的生产规模逐渐扩大，使得生产达到规模经济，这主要因为：①随着生产规模的扩大，厂商可以使用更加先进的生产技术和设备。在实际经济生活，机器设备往往具有不可分割性，有些设备中只有存在达到了一定生产规模的情况下才可以发挥最大效用。②规模扩大有利于专业分工。③随着规模的扩大，厂商可以更为充分地开发和利用副产品，同时，厂商在生产要素的购买和产品销售方面也拥有更多的优势。但是，生产规模也并不是越大越好，当生产规模扩大到一定程度后，管理低效率开始发生作用，信息失真、内部官僚等问题使得扩大规模所带来的成本增加超过规模效益的提高，就会出现规模不经济。因而，最佳转折点的寻找就很有必要了。