商品混凝土行业税收风险管理办法(试行稿)

商品混凝土行业税收风险管理办法(试行稿)

　　第一条 为进一步加强辖区内商品混凝土行业税收管理，强化税源监控，防范税收风险，不断提高税收征管质量和效率，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定制定本办法。

　　第二条 本办法适用于辖区内为建筑施工企业供应混凝土的纳税人。商品混凝土生产企业是指拥有生产混凝土的专业设备、技术达标、并有专业运输设备及浇筑设备，采用工厂式集中搅拌，按用户需要向工程供应已搅拌好的商品混凝土的企业。

　　第三条 分局各科室应根据征管工作实际，充分运用科学管理办法和信息化手段，通过合理配置税收管理资源，科学确定行业管理重点，有效降低征纳成本，在提高征管效能的同时不断提升纳税服务质量。

　　第四条 商品混凝土企业应按照《税务登记管理办法》规定的时限、条件、程序办理开业、变更和注销登记。

　　第五条 分局各科室应加强对辖区内商品混凝土企业的行业认定管理：

　　(一)登记事项：办理好税务登记后，综合服务岗通过ctais2.0系统-登记管理模块-街道乡镇字段进行维护混凝土行业细类标注。分局各管理科应对混凝土企业的行业认定实施动态跟踪。

　　(二)一般纳税人认定：凡是鉴定为商品混凝土企业就必须按照一般纳税人进行管理，由责任区管理员根据企业报送的资料，进行综合调查，对认定为混凝土企业进行一般纳税人资格审核，符合条件的给予一般纳税人资格。

　　(三)对于符合条件的商品混凝土企业由一科税政岗发起按6%简易征收的资格认定。

　　第六条 商品混凝土企业应严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则规定的增值税纳税义务发生时间申报纳税，不得延迟。申报时除填报国税机关规定的纳税申报资料外，另需报送《混凝土加工企业信息采集表》(见附件)，逐月向管理员报送当月混凝土出库量明细、当月原材料消耗总量明细、当月能耗明细及固定资产变动修理明细等涉税材料，由行业税收管理员整合建立企业基础信息库，为该行业的税收征管提供完整持续的数据信息。

　　第七条 商品混凝土企业应遵循会计准则和税法规定，及时准确核算企业的各类涉税事项。对购进货物已入库，而购货发票未到的，必须在当月末做估价入账处理，次月初做红冲处理。

　　第八条 混凝土加工企业应按照《中华人民共和国发票管理办法》规定，在发生销售收入时开具发票。

　　第九条 混凝土加工企业开具增值税普通发票时，必须以提货单作为开票依据且必须与发票记账联一并作为原始凭证入账。提货单应具备以下要素：编号、填制日期、购货单位名称及纳税人识别号、货物名称、规格型号、数量开单数、实提数、金额、收款方式和提货人。混凝土加工企业可根据经营实际调整提货单项目，但应及时上报分局。提货单所填内容应确保真实，与合同所载内容及出库货物一致。

　　第十条 混凝土加工企业应严格管理进货发票的取得，必须与相应的采购合同和入库单一起作为原始凭证入账，对取得的对方虚开发票需及时自查补申报。

　　第十一条 商品混凝土企业应建立发票收取台帐，加强对发票的来源管理。将相关单位名称、货物名称及型号、增值税专用发票号码、开票人身份、发货单编号等信息登记在册，并要求发票经办人员进行签字确认。

　　第十二条 商品混凝土企业应建立和完善应收账款内控制度，设专人负责应收账款的管理及核算工作，定期编制应收账款结算统计表，既确认当月应收账款发生额，又确认本月止累计应收账款余额。签订合同时必须约定最后付款期限，并约定对方承兑汇票支付货款时贴息或上浮价格。严格规范坏账的申报及核销环节。

　　第十三条 严格控制商品混凝土企业运输费管理，对运输费发票必须列明明细账，外包车辆统一进行登记备案。

　　第十四条 对商品混凝土企业自建工程所用混凝土视同销售，按行业平均售价计入销售收入。

　　第十五条 分局构建由责任区管理员、税源管理员、税源管理综合岗和评估岗组成的四级联动风险管理体制，四类管理人员应严格按照岗位职责要求和工作流程，切实加强行业税收风险分析和日常管理，提升行业管理专业化水平。

　　第十六条 责任区管理员在混凝土加工企业的日常管理中应及时掌握企业的经营情况并辅助税源管理员核查其掌握的各类信息，其岗位职责包括以下几点：

　　(一)督促管辖的混凝土企业及时填报《混凝土行业信息采集表》，并定期将采集表信息汇总报给各管理科的税源管理员。

　　(二)立足于优化纳税服务，把日常巡查与辅导排险相结合，定期核实企业报送的《混凝土行业信息采集表》中填列信息的真实性、合理性，并将日常巡查中发现的异常情况及时向税源管理员反映。

　　(三)随机抽查企业各月增值税普通发票的开具是否符合有关规定和本办法要求;随机抽查企业提货单，比对相应增值税普通发票开具内容是否一致;审核分析企业投入产出是否相匹配。

　　第十七条 税源管理员应立足管理科平台，对各科辖区内的混凝土企业进行个案风险分析，主要职责包括：

　　(一)以责任区管理员收集的《混凝土行业信息采集表》为基础，参照《混凝土行业风险指标分析指南》中所列的指标参数，定期对本管理科管辖的混凝土企业进行个案分析，初步厘清各企业存在的风险。

　　(二)在风险指标分析的基础之上形成初步预警信息，将风险较大的企业信息上报税源管理综合岗复核。

　　(三)对于税源管理综合岗复核后下派的简易评估任务，要及时组织开展并将评估结果反馈给相关部门。

　　第十八条 税源管理综合岗应以行业风险分析为视角，全面掌握混凝土行业在各时间段呈现出的共性问题并提出应对方案，具体职责包括：

　　(一)以企业申报数据、风险指标数据、第三方信息和其他日常管理信息为基础，站在全市混凝土行业的高度对税源管理员上报的风险企业进行风险等级识别和确认。

　　(二)对于风险综合评定等级较低(一般指三级以下(含))的混凝土企业应启动简易评估程序，直接向各管理科税源管理员进行派工;对于风险综合评定等级较高(一般指三级以上)的混凝土企业应启动一般评估程序，及时向评估科派工处理。

　　(三)根据风险分析情况定期向混凝土企业提出行业管理建议;根据混凝土行业实际情况每年度对风险指标参数做出相应的修正。

　　第十九条 评估岗及时应对税源管理综合岗派发的评估任务，在进一步分析风险的基础之上分别采取风险提醒、约谈说明、实地核查、跟踪管理和移送稽查等措施，并将最终处理结果反馈给综合岗和管理科。

　　第二十条 混凝土企业有违反税法规定行为的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定进行处理：

　　(一)混凝土企业不按规定向税务机关报送企业信息表等纳税资料的，应责令限期改正，并可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

　　(二)混凝土企业在账簿上多列支出或者不列、少列收入的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定处理，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　(三)混凝土企业明知取得的发票存在虚假、伪造、变造等违法情形，仍然据以申报抵扣税款的，可以比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定处以罚款。

　　(四)混凝土企业未按照规定开具发票或取得发票的，应责令限期改正，并可以按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定处以1万元以下的罚款。

　　第二十一条 分局结合税源管理制度的实施，对混凝土行业税收风险管理中的信息采集、审核评析、日常巡查、纳税评估等税收管理工作进行量化管理，定期不定期开展检查。对因不认真履行工作职责造成纳税人偷税、漏税、虚进运费发票用于抵扣的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员按有关规定进行责任追究。

　　第二十二条 本办法由无锡市国家税务局第五税务分局负责解释。

　　第二十三条 本办法自二00九年X月X日起施行。

混凝土行业税收风险指标分析指南

　　一、行业总体情况及行业特点

　　随着城市基础设施和房地产业的迅猛发展，近年来无锡市混凝土企业快速成长壮大。至2009年中，辖区内注册登记企业8户，年混凝土产能突破 万方，09年累计商品混凝土销售收入达到 万元，同比增长 %，“两税”收入 万元，同比增长 %。

　　混凝土生产企业由于行业的特殊性，增值税征收方式均实行简易征收办法，无论从购进环节还是从销售环节看，绝大部分购销业务均以普通发票结算。企业所得税征管方面，8家企业中2家为外资企业(其中1家为减半征收期)，其余6家均在2001年以后登记注册，企业所得税统一由国税部门征管，征收方式均为查账征收。

　　混凝土企业的行业特点比较明显，均为以销定产，区内企业生产的商品混凝土以C25、C30和C35(C为强度等级代号、数值越大强度越高)为主，C25以下和C35以上的很少，五大主要材料为水泥、石子、黄沙、粉煤灰和外加剂，水泥标号以32.5和42.5为主，配方严格但生产工艺简单，运输用搅拌车和运送泵车有自有有租用，生产销售数据均有电脑记录，生产量就是出库量，企业无成品库存，砂石采购对象多为个人，产品销售以房开建安企业为主，投产上马快，营运资金大，“上下道”资金结算时间严重滞后，财务办税人员素质低流动性大。

　　业务流程：第一步，企业与客户签订合同;第二步，客户通过施工单位向企业发出需求通知;第三步，生产部门根据客户需求安排生产计划;第四步，试验部门按要求确定配方并进行试验;第五步，将配方送企业的搅拌站正式生产;第六步，将成品用搅拌车将混凝土运到工地;第七步，到达工地后，由专门的运送泵将混凝土运到指定的位置。

　　二、税收征管风险剖析

　　1、材料采购票据风险

　　水泥、黄沙、石子、粉煤灰和外加剂为主要材料，水泥、粉煤灰和外加剂的供应商相对正规固定，风险点主要存在在黄沙和石子采购业务上，取得的票据基本上是普通发票，由于实际供应商个人居多，但收受的普通发票有代开的、有企业的，业务的真实性和合法性存在较高风险。

　　2、运送车辆费用风险

　　从经济角度考虑，混凝土企业租用搅拌车辆比较划算，所以租用搅拌车辆情况比较普通。可搅拌车拥有者一般多为个人，所以与物流运输企业相似，混凝土行业搅拌车辆也存在挂靠现象。租用车辆发生的相关费用一定程度上侵蚀了混凝土企业的利润，在通常情况下，企业是不会作纳税调整的。

　　3、成本收入配比风险

　　一般情况下，混凝土企业发生的生产成本会随着商品混凝土销售及时足额体现到销售成本之中，而产品销售收入开票申报金额往往会因材料价格变动、需方工程审计未完成等原因产生滞后现象，从而导致企业的成本收入数据不配比，一方面计入成本的可能未及时取得票据，另一方面收入申报未能足额反映，账面利润失实，影响了应纳税所得额的计算。

　　4、收入延迟申报风险

　　混凝土企业资金投入量较大，需方拖欠货款现象比较严重，企业资金周转经常会出现问题，企业往往会根据货款回笼的情况决定开票申报销售;而下游客户因为是建筑安装、房地产等营业税企业，并不急需要取得发票。这样主客观上均造成了企业延迟申报销售少缴增值税和所得税税款的现象。

　　5、抵债货物销售风险

　　混凝土企业的应收款往往均比较大，而下游客户又都是房地产和建安企业，需方将房屋或其他动产抵进的可能性较大，抵进房屋或货物再销售行为往往比较隐蔽，销售环节需缴纳的增值税和变价销售产生的应纳税所得额存在少缴税款的风险。

　　6、工程自用产品风险

　　混凝土企业或其关联企业自建固定资产在建工程领用自产的混凝土，一般不会主动视同销售申报收入，同样也存在少缴税款风险。

　　三、行业分析指标说明

　　(一)企业所得税贡献率

　　1、指标涵义

　　混凝土行业处于增值税和营业税的过渡地带，不受增值税链条制约，大大增加了其税收风险。混凝土行业按简易征税办法缴纳增值税，税率为6%。从购进环节看，因取得进项税额不得抵扣，故企业购进货物多取得普通发票;从销售环节看，其产品的销售对象一般为建筑商、房地产开发商，客户纳税以营业税为主，不索要增值税专用发票，故其销售货物时不需开具专用发票，实际操作中混凝土企业也只能开具增值税普通发票。可以说这类企业基本脱离了增值税链条的制约，在巨大的利益诱惑下，会导致偷税或避税行为的发生。

　　混凝土行业税收征管特征明显，行业特征决定了混凝土企业的可比性很强，主要表现在：第一、生产工序流程、加工工艺基本同一;第二、产品单一，且同类产品不同企业的附加值基本一致;第三、销售环节简单固定、没有中间环节;第四、税收计算简单。从以上四点来看，同行业同规模的企业之间税收负担水平应该不相上下，如果有较大的起伏，就肯定会有原因。由于对于混凝土企业都采用6%的征收率，用百分比分析增值税税负是没有意义的。选择具有可比性的不同企业的税负分析入手，对被评企业进行考量，才能真实反映各企业的实际经营状况，并从中找到症结，做到对症下药。

　　2、企业指标计算：所得税贡献率=所得税额÷主营业务收入×100%

　　3.预警参数值：参考所得税税收贡献率1%

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算增值税税收负担率和所得税税收负担率，是否在企业纵向范围值上下合理的波动幅度内变化，是否接近于行业年度固定值。评估人员应充分核查评估期内数据偏差，以进一步分解到利润、收入、成本等指标进行风险分析。

　　(二)混凝土单位产品销售利润

　　1、指标涵义。由于混凝土行业较为标准化的行业生产销售流程：第一、生产工序流程、加工工艺基本同一;第二、产品单一，且同类产品不同企业的附加值基本一致;第三、销售环节简单固定、没有中间环节。因此混凝土单位产品销售利润应当在平均值附近波动不大。

　　2、指标计算及取数口径

　　混凝土单位产品销售利润=本期销售利润/本期混凝土销量

　　销售利润取自企业申报表和财务报表

　　本期混凝土销量取自《混凝土行业信息采集表》

　　3.预警参数值：

　　(1)参考每方混凝土销售利润20-30元

　　(2)参考每方混凝土销售利润波动幅度=10%

　　4.指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析。

　　5.分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算参考每方混凝土销售利润，如果企业的每方混凝土销售利润波动幅度变化超过预警值，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，由利润进一步分解到收入、成本等指标进行风险分析。