与一般企业相比,免抵退企业的业务流程、税法约束有较大的差异,而现有的会计制度对免抵退企业的会计处理规定甚少,已有的文献推荐的会计处理方法又因出口退税政策的变化而过时,所以免抵退企业必须运用会计准则的原理与指引,在现有税法的约束下,对会计事项与业务流程进行分析,以实现合法性、公允性的会计核算目标。本文将从会计原理与税法约束出发,对免抵退企业的会计处理基本模式进行分析、梳理与归纳。 一、税收程序法:申报办法变化对会计处理的影响 严格来说税收程序法对会计的影响甚小,但是免抵退的申报办法会影响增值税的核算,从而通过增值税对企业的资产、负债以及费用等会计要素产生影响。 所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定,企业在出口时因为还未进行免抵退税申报,不用考虑免抵退税的影响,企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理,一般会计处理如下: 同时结转成本,因为此时不用考虑免抵退税的影响,所以也无须将不得免征与抵扣税额转入营业成本,会计处理如下: 2. 单证信息齐全时的会计处理 当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下: 实务中,企业可以不管具体的业务,只需将当月《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。 根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一般不会出现差额。 如果年中出现差额,应做如下分析,并进行相应的会计处理: 例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额,根据差额的正负进行处理 (2)如果差额为负数,说明增值税申报时进项转出多了,而该转出应进入企业生产成本,故应在2014年7月调整时调减主营业务成本,账务处理如下: 如果该调整属于跨年事项,则应结合免抵退税申报的特点利用以前年度损益调整科目进行相应的会计处理。 3.免抵退税正式申报后次月的会计处理 同时为了方便企业核算免抵税额,企业可以选择进行下列会计处理: 因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算,但是其作为税务机关免抵调库的依据,而且企业应就免抵税额缴纳城建税等附加税,建议企业为了明细反映免抵税额,进行上述会计处理。 待企业收到了出口退税款时,再冲减“其他应收款-应收出口退税”,账务处理如下: 上述内容从免抵退税申报流程的角度,对免抵退的基本会计处理进行了梳理,举例如下: 【例】假设某免抵退企业,为一般纳税人,2014年6月份以一般贸易方式出口一批女鞋到美国,FOB价为RMB1,000,000元,成本为650,000元,征税率17%,退税率15%。2014年7月份单证信息齐全进行了免抵退税正式申报,计算的免抵退税额为150,000元,假设其中出口退税50,000元,免抵税额100,000元,当期免抵退税不得免征与抵扣税额为20,000元。 企业会计处理如下: 同时结转成本,此时成本不包括免抵退税不得免征与抵扣税额,只结转库存商品: (2)2014年7月份进行免抵退正式申报时: (3)免抵退正式申报的次月,确认出口退税: (4)收到出口退税款时: |
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