3.评估分析
（1）初步分析
该公司所得税年度申报各项申报资料完整、齐全。企业所得税申报表主表、附表项目、数据填写完整、逻辑关系正确；适用税率及各项数据计算准确。
（2）案头分析
评估人员根据采集的企业申报财务、纳税信息，以及相关行业信息，分析评估企业具体对营业收入、成本费用扣除项目、应纳税所得额的合理性、真实性继续评估。
①评估指标综合运用分析
·毛利率行业比较
企业餐饮收入毛利率38%，低于行业平均毛利率下限（45%）8个百分点。
·单位平均收入比
单位餐位、经营面积、雇工年收入分别计算如下：3326.81÷2250=1.48（万元）；3326.81÷2840=1.17（万元）；3326.81÷350=9.51（万元）
同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工平均年收入测算数据分别为1.50万元、1.20万元、11.50万元。
雇工平均年收入低于行业平均数：11.50-9.51=1.99（万元）
·扣除限额分析
企业业务招待费发生额500612元；实际税前扣除额300367元。
税前扣除限额计算：500612×60%=300367（元）；（33184510+46758）×0.5%=166156（元）；扣除限额为166156元。
税前扣除超支额：300367-166156=134211（元）
·人工费用产出变动率比对
成本费用变动率：11.79%；人工费用变动率：41.30%
人工费用变动率大于成本费用变动率：41.30%-11.79%=29.51%
·水电燃料费收入变动率比对
收入变动率：11.39%；水电燃料费变动率：16.17%
水电燃料费变动率大于收入变动率数：16.17%-11.39%=4.78%
·所得额与营业税变动率比对
营业税变动率：11.44%；应纳税所得额变动率：5.20%
营业税变动率与应纳税所得额变动率比值：11.44%÷5.20%=2.20
注：其他部分数据计算详见“信息采集”《财务指标及申报数据统计分析表》。
②确定疑点
·审核分析综合情况
企业2008年主营业务收入小幅度增长，但餐饮毛利率低于行业平均水平，营业税增长幅度显著高于应纳税所得额增长。
企业的餐位、经营面积的单位平均收入与同区域同类企业水平基本持平，而雇工单位平均收入明显低于同区域同类企业水平。
产出变动分析，人工费用变动率大大高于成本费用变动率。
企业拥有大量加盟门店，但企业申报数据中并未体现加盟费收入。
财务费用增长幅度较大。资本公积变动异常。税前扣除的业务招待费超过规定标准。
·确定的具体疑点问题如下：
a.人员工资费用变动异常，可能存在虚增工资费用或隐匿收入情况。
b.可能存在隐匿加盟费收入（其他业务收入、营业外收入金额较小）。
C.财务费用增加异常，待核实具体原因。
d.资本公积增加异常，可能存在应计入应纳税所得额的收入直接计入资本公积的问题。
e.纳税调整金额较小，营业外支出金额较大，可能存在未作纳税调整的事项。
f.可能存在隐匿收入、扩大成本费用扣除的其他情况。
g.税前扣除的业务执待费超过规定标准，且未作纳税调整（已核实）。
4.税务约谈
针对上述发现的问题和确定的纳税疑点，评估人员按规定程序对企业相关人员进行了税务约谈。
（1）企业情况陈述
①2008年，由于执行新的劳动合同法，企业给大部分雇员购买了社会保险，人工费用增加。
②农产品、油料以及水电费涨价，导致材料、水电费用支出增大，给企业利润造成一定影响（企业绝对大部分农产品、辅料等均通过大型超市配送，并取得正式发票）。
③营业外支出中包括财产损失17.5万元，系转让处置使用3年的奥迪轿车损失。
④财务费用增加原因：企业办公楼及几个经营门店装修翻新，而流动资金短缺，某企业借款200万元，期限半年，并按12%年利率（金融机构同期同类利息标准为5.67%）支付利息12万元，已取得正式发票。
⑤在加盟门店经营初期，一般不向其收取加盟费，待其经营上规模和档次后，一般再协商收取一定费用。
⑥资本公积增加，系财政拨款计入。
⑦业务招待费超标扣除，原因是不完全掌握新企业所得税法的有关规定。
（2）约谈分析
近年来，该企业采取了灵活的经营模式，规模扩张较快，品牌效应日趋显著，加盟其品牌的门店经营状况很好，因此，该企业存在隐匿加盟费收入的巨大嫌疑。
企业工资水平并未显著提高，人员流动性极强，员工参保面很低。其工资费用增长异常，不能排除虚增嫌疑。
此外对计入资本公积的财政拨款，其事项和性质应进一步核实确认。
针对企业陈述的“企业数个经营门店需要装修翻新”问题，养生核实其装修费用支出的真实性。
5.实地调查
通过对约谈情况的分析，鉴于企业隐匿收入、扩大成本费用扣除的可能性较大，并且存在较多且复杂的疑点问题。评估人员决定对企业实施实地调查。
（1）加盟费收取情况
评估人员对企业银行账以及现金流量表分析，发现企业3月、8月大额现金流入。通过进一步分析，并再次约谈企业主要负责人，核实确认：企业2008年数次收取3个加盟门店的加盟费收入90万元。
（2）工资费用情况
评估人员匿名随机走访企业部分员工，了解员工工资收入及企业为员工购买保险情况。同时向县社保局查阅企业参保情况。发现，该企业仅为30名管理人员购买社会保险，其他人员并未参保。评估人员对工资费用的有关账簿、原始凭证进一步核查，发现企业利用餐饮行业用工流动性大、季节性强的特点，采取将已离开企业的员工继续保留在册，或者直接虚增人员的方式，以此虚增工资费用86万元。
（3）其他事项
①营业外支出中罚款支出1.5万元，系企业未办理排污许可证，且违反规定不使用专用烟道排放油烟产生污染，被环保部门处以的罚款。
②企业资本公积增加，系因入选商贸流通企业50强，县财政直接给予企业的奖励款9万元，未计入收入。
③企业装修办公楼面积1500平方米，装修支出173万元；装修2个门店的大厅、包房面积650平方米，装修支出68万元。单位面积装修成本畸高。进一步核实装修合同、以及往来款项、付款凭证等资料，发现以虚开的3张假发票入账，增大装修成本金额55万元。当年虚增折旧扣除及费用摊销合计2.8万元。
6.评定处理
通过审核分析和实地调查，对该企业进行如下处理：
（1）以下项目应纳税调增企业当期应纳税所得额：
①企业隐匿的加盟费收入90万元；
②计入资本公积的财政奖励资金9万元；
③虚增工资费用86万元；
④营业外支出中的罚款支出1.5万元；
⑤超出金融机构同期同类利息标准6.33万元；
⑥当年虚增折旧扣除及费用摊销2.8万元。
（2）由于该企业存在故意隐匿加盟费收入，虚增工资成本费用，涉税金额较大，还可能涉及以前年度数据。该企业的情况已涉嫌偷税，评估人员做出建议移交稽查部门进一步稽查的处理意见，由县局纳税评估科提请，并经主营领导审批，移交稽查部门处理。
7.评估建议
（1）加强餐饮企业日常管理，随时掌握其经营方式、经营规模等的变化情况。
（2）餐饮企业收入渐趋多样化，对加盟连锁经营企业加盟费收入等其他收入应重点关注。
（3）餐饮业从业人员流动性强，收入差别较大，严格工资费用的真实性审核。
（4）餐饮企业经营特点决定其装修较为频繁，支出较大，应关注其装修费用支出的真实性。
（5）对重点餐饮企业应大力推行税控装置，真正实现以票控税。
（6）加大政策宣传和培训力度，尤其针对重点税源企业，强化日常管理，加强所得税审批事项取消后的后续管理。
|
