营业税会计――对外经济合作企业营业税的会计处理

　　[例1]国际工程公司2001年7月31日有关营业收入资料如下：

　　营业收入　　　　　　　　 178000000元
　　承包工程收入　　　　　　 142800000元
　　其中：海外工程承包收入　　93600000元
　　国内工程承包收入　　　　　48400000元（其中有一项装修工程为包工不包料工程，材料成本为640000元）
　　房地产经营收入　　　　　　46200000元，全部为销售国内某项目取得的收入
　　其他经营收入　　　　　　　　260000元
　　其中：国内房产租赁收入　　　100000元。

　　首先按规定计算出工程承包收入应纳的营业税。

　　按照税法规定，海外工程承包由于提供劳务发生在境外，不属于营业税的征收范围，因而不征收营业税。而国内工程承包收入属于营业税的征收范围，应当按规定征收营业税。另外，按照税法规定，企业从事建筑、修缮、装饰业务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然该装修业务采用包工不包料方式，材料由对方自备，在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内，但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。

　　则国内工程承包收入应纳营业税的营业额为：

　　营业额＝48400000＋640000＝49040000元

　　则应纳营业税为：

　　应纳税额＝49040000×3％＝1471200元

　　其次，计算企业销售国内房地产收入应纳的营业税。

　　按照规定，对于企业销售房地产取得的收入，属于“销售不动产”税目，按5％税率征收营业税，应纳税额为：

　　应纳税额＝46200000×5％＝2310000元

　　最后，按规定计算租赁房产取得的收入应纳的营业税。

　　企业固定资产租赁收入，按税法规定，应按“服务业--租赁业”项目征收营业税，税率为5％。则应纳税额为：

　　应纳税额＝100000×5％＝5000元

　　在具体进行会计核算时，对于国内业务收入应纳的营业税，应作如下分录：

　　借：营业税金　　　　　　　　 　3786200（1471200十2310000十5000）
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　3786200

　　[例2]对外经济技术合作股份有限公司2001年3月份共实现营业收入29700000元。其中：

　　（1）向海外派出人员取得劳务合作收入6200000元。

　　（2）向海外其他企业转让技术取得收入6600000元，将某项专利技术转让给国内
企业取得转让收入1680000元，为国内单位从事技术转让中介服务取得收入680000元。

　　（3）下属非独立核算酒巴实现营业收入2360000元。

　　（4）房地产经营收入12200000元，为其利用自有的施工队在其拥有的某块闲置土地上建造办公楼一幢，出售给某单位取得的销售收入。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为4600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20％。

　　按照规定，向海外派出人员从事劳务合作取得的收入和向海外转让技术（无形资产）不属于营业税的征收范围，不征收营业税。

　　按照规定，企业向国内企业转让技术取得的收入经批准后免征营业税。但企业为其他单位转让技术提供中介服务，属于服务业范围，应当按5％的税率征收营业税。当期技术转让中介服务的应纳税额为：

　　应纳税额＝680000×5％＝34000元

　　对于企业经营的酒巴取得收入，属于服务业范围，应当按5％的税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝2360000×5％＝118000元

　　对于企业出售的办公楼，首先应当按“销售不动产”税目征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝12200000×5％＝610000元

　　其次，按照规定企业自建建筑物出售的，除了按销售不动产征收营业税外，还应当按“建筑业”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：


　　计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）／（1-营业税税率）
　　　　　　＝4600000×（1十20％）／（1-3％）＝5690721.65元

　　应纳税额＝5690721.65×5％＝284536.08元

　　在具体进行会计核算时，对于当期应纳的营业税，应当作如下会计分录；

　　借：营业税金　　　　　　　　　　1046536.08
　　　　贷：应交税金——应交营业税 　　1046536.08