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5.存货计价的选择 期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。 一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法计价，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前收益，从而减少当期应交所得税：若物价水平持续走低时，则会得出相反的结论。 二、税收筹划应注意的事项 （一）服从财务管理总体目标原则 税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是延迟纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，税收筹划应着眼于企业资本总收益的长期稳定的增长，而不是仅仅是着眼于个别税种税负的高低。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。 （二）服务于财务决策过程的原则 企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服从子企业的财务决策，如果企业的税收筹划脱离于企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业作出错误的财务决策。 （三）成本－效益原则 企业进行税收筹划最终目标是为了实现合法节税、增收，使经济效益最大化。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该方案而放弃其他方案所损失的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该项筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。 三、税收筹划的前景 随着社会对税收筹划的日益认可，税收筹划必将得到全面发展。这是因为：一是随着税务稽查力度的加大，对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善，纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式，进而选择税收筹划，获得合法的节税收益；二是随着人们对税收筹划研究的深入，会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术，税收筹划专业书籍和专业人士会越来越多。为税收筹划提供了技术支持和人才基础；三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。 税收法规的有关规定，实际上已经给了税收筹划发展的空间，台子已经搭好，剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划，还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。 |
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