观察生产流程 查出转让定价

　　近日，由外商独资企业阳信长威电子有限公司缴纳的1319万元外资企业所得税收缴入库。包括此前预缴的197万元税款，该企业共计缴纳外资企业所得税1516万元。据悉，这是迄今山东省滨州市最大一笔反避税调整税款。

　　阳信长威电子有限公司成立于1993年2月，是由英属维京群岛的长兴国际有限公司（EVER）出资兴建的外商独资企业，投资总额为3500万美元，注册资金1400万美元。新《企业所得税法》实施前，该企业一直按照《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则缴纳企业所得税，依法享受“免二减三”的税收优惠。2008年初，阳信县国税局在对2007年度的微利、亏损企业进行调查摸底时，发现长威电子公司的各项财务指标异常，遂将该企业列入反避税重点嫌疑对象，深入开展了生产经营状况分析和收入费用对比分析。

　　分析显示，1994年长威电子公司进入第一个获利年度，1994年、1995年为企业所得税免税年度，1996年、1997年、1998年为减半征收年度。1999年～2007年，该企业当年出口产品产值均达到当年企业产品产值70%以上，按照税法规定的税率减半征收企业所得税。2002年之前，该企业利润水平尚维持在较为合理的区间内，但从2003年开始，销售毛利率环比呈现急剧下降趋势，长期处在微利状态，成本利润率更是从2002年的8.18%剧降到2007年的-1.16%。

　　在对长威电子公司财务指标进行案头审计分析的基础上，国税机关根据企业产品类型，从境内同行业、同规模的上市公司中选择了8家企业的生产经营情况进行了可比分析。发现对比群的销售利润率区间为7.36%～9.13%，中位值为8.09%，而长威电子公司的销售利润率除2002年达到9%以上外，其他年度均低于平均水平，销售利润比存在明显异常。

　　考虑到产品结构、经营环境、经营方式等因素的影响，国税机关又从数据库中选择了9家企业，使用成本利润率指标进行了测算。由于数据库无2007年度的数据，国税机关按照2002年～2006年四分位计算2007年可比公司成本利润率为9.83%，而长威电子公司2002年～2006年成本利润率水平比可比公司依次低1.56%、9.23%、5.21%、3.52%和8.07%。

　　为增加可比分析的说服力，国税机关还对年销售收入在2000万美元～8000万美元之间的台湾同行业企业，使用利润率指标进行了测算，发现2002年～2007年长威电子公司与可比公司差距为-0.30%、5.33%、9.38%、10.07%、11.99%和13.67%。

　　在此基础上，国税机关对企业生产流程进行了细致观察，并与企业相关人员进行了座谈，证实阳信长威电子公司的出资公司长兴国际有限公司，与天津长威科技有限公司的出资公司长胜国际有限公司（SKY），同属于台湾半导体股份有限公司的子公司，注册类型、经营范围等情况基本一致。台湾半导体股份有限公司对两家子公司100%控股，且阳信长威电子公司的产品售价完全由母公司来控制，与天津长威科技有限公司、长兴国际有限公司、SKYRISEINTERNATIONALLTO等3个公司在产品销售交易过程中，未按独立企业之间业务往来原则定价，存在严重的转让定价避税嫌疑。

　　在确凿的证据面前，该企业负责人不得不承认企业的关联交易行为。经过税企双方多次谈判磋商，最终阳信长威电子公司同意国税机关应用成本加成法和可比利润法，对企业进行了反避税调整，共计调整应纳税所得额10111万元，补缴外资企业所得税1516万元。这是迄今为止，山东省滨州市收缴入库的最大一笔反避税调整税款。