国税发[2002]126号 国家税务总局关于宣传贯彻《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的通知[全文废止]

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》宣传提纲

　　2002年9月7日，新修订的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称新《实施细则》)经朱镕基总理签发第362号国务院令颁布，并将于2002年10月15日正式施行。

　　新《实施细则》是2001年5月1日开始施行的新《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称新《征管法》)的第一部配套法规，根据新《征管法》和《立法法》等有关法律的规定，新《实施细则》对新《征管法》进行了进一步的量化、细化和补充，最大程度地保证了税收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性。新《实施细则》以党中央关于“完善和稳定税制，加强税收征管”的税收工作总方针为指导，按照国务院领导关于“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”指示精神的要求，以全面贯彻落实新征管法为目标，紧密结合税收征管实际，借鉴国际有益做法，对税收征收管理活动的全过程进行具体规范。新《实施细则》具有良好的可操作性，在强化税法的刚性、注重保护纳税人权益、合理确定税收征管的机制、制度和手段、明确税收执法主体、构建完备的税收法律体系等方面实现了重大突破，它的颁布实施对实现依法治税，充分发挥税收的职能作用，推进税收征管改革，加快税收征管的信息化、现代化建设，全面做好各项税收工作，构建法治化、制度化、科学化和现代化的税收征管新格局具有重要意义。

　　一、修订《实施细则》的必要性、紧迫性和艰巨性

　　2001年5月1日开始实施的新《征管法》标志着我国依法治税工作又迈上了一个新台阶，一年多来，新《征管法》对于加强依法治税、保障税收收入、强化税源管理、健全基础制度、堵塞税收漏洞、维护纳税人合法权益，发挥了重要作用，但是新《征管法》作为税收征管领域的基本法律，不可能对每一件事都规定得十分具体，同时由于税收征管的涉及面很广、业务量很大、复杂程度高，使新《征管法》的许多原则性法律规定，由于缺乏必要的明确的具有法律效力的具体规定而难以落实，此外执行中还因为对新《征管法》的理解不同，给税收执法造成了一定的困难，迫切需要制定与新《征管法》配套的法规，使新《征管法》的原则性法律规定变成可以实际操作的具体措施，因此，修订《实施细则》是非常必要而紧迫的。

　　修订《实施细则》也是一项艰巨的任务，新《实施细则》并不是在新《征管法》的基础上进行简单的量化、细化和补充就可以完成的，也不是在原《实施细则》的基础上进行简单的增补、删除、修改就可以完成的。为更好地落实新《征管法》，为税收征管提供合法的、可行的机制、制度和手段保障，需要做大量的创造性的工作。为落实新《征管法》中的一些基本原则，还需要与其他行政机关做大量的协调工作，并反复征求各有关方面的意见，同时在立法上不仅要考虑与有关法律、法规的协调，还要保证法律规定的明确规范、立法意图的合理、立法程序的完整和合法，因此修订《实施细则》不仅是一项必要的紧迫的任务，还是一项艰巨、复杂的任务。 在修订《征管法》的同时，有关单位和人员就开始了修订《实施细则》的酝酿和准备工作，新《征管法》颁布实施后，《实施细则》的修订工作正式紧锣密鼓地开始进行，通过反复的研讨与修订，特别是经过与有关部门的多次协调，数易其稿，2001年11月形成了报送国务院法制办的送审稿，其后又经过多次修改，经过一年多的努力，在2002年9月7日，《实施细则》的修订工作终于完成，新《实施细则》即将于2002年10月15日正式实施。

　　二、新《实施细则》对税收征管中长期未能解决的重大难点问题实现了突破

　　1.在加强税法刚性，强化税收征管措施和提高行政执法效能方面实现了突破。

　　税法的刚性主要通过税法的强制性规定体现出来，新《实施细则》首先在立法上加强了税法的刚性，同时对具体的税收执法措施进一步作出了明确的规定，以减少税收执法的随意性，加强税收执法的刚性。因此，在新《实施细则》中，税法的刚性通过大量的、具体的、明确的强制性规定体现出来。集中通过税收保全和强制执行措施、关联企业的有关规定、税收连带责任等方面体现出来。

　　首先，新《实施细则》进一步严密和理顺了税收保全和强制执行措施。新《征管法》对税收保全和强制执行措施作出了原则性的规定，新《实施细则》在此基础上对税收保全和强制执行措施的程序、执行标的物的范围以及对扣押查封的商品、货物、其他财产的处理等作出了更加具体的规定，主要突破是：税务机关对依法扣押、查封的商品、货物、其他财产有权依法拍卖、变卖;有权依法确定其价值;有权对价值超过应纳税款的商品、货物、财产进行整体扣押、查封;对被查封、扣押的财产不得办理过户手续;明确了保管责任等。具体规定是：

　　(1)对可以采取税收保全和强制执行措施的其他财产进行了界定。第59条第1款明确规定房地产、现金、有价证券等不动产和动产可以作为执行标的物。更加符合执法实际，提高了税收保全和强制执行的执法力度。

　　(2)对不在保全和强制范围之内的个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品的范围进行了界定。第59条第2款明确规定机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于维持生活必需的住房和用品。第3款规定税务机关对单价在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。这一规定不仅是税收征管立法上的重大突破，而且在我国法制建设史上也开创了先河，多年来由于无法解决公民生存权认定标准问题，司法机关、执法机关因没有这方面规定而对这一问题难以操作，无能为力。即使在国外，类似问题也极少有借鉴经验，只有日本、韩国有类似规定。

　　(3)对不在保全和强制范围之内的个人所抚养家属的范围进行了界定。第60条规定是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属。

　　(4)对采取税收保全和强制执行措施时的估价方法进行了补充规定。第64条规定了执行相当于应纳税款的有关财产时参照同类商品的市场价、出厂价、评估价估算。在确定应予扣押、查封的商品、货物和其他财产的价值时，明确了除税款外，还包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用，将总局1993年下发的《关于贯彻实施税收征管法及其实施细则若干问题的规定》中的有关规定上升为行政法规。(5)规定了税收保全和强制执行中的整体扣押、查封和拍卖。第65条规定对价值超过应纳税额且不可分割的财产，税务当事人无其他可供执行财产的情况下可以整体执行。解决了税务机关执法实际中的一个难点问题，提高了执法力度。

　　(6)对查封、扣押财产的产权证照和过户问题进行了明确。第66条规定了采取税收保全和强制执行措施时税务机关可以收缴产权证照并禁止有关机关办理转让登记。

　　(7)明确了被查封物品可由被执行人负保管责任和有条件使用。第67条规定税务机关可以责令被执行人保管查封的财产，可以使用不会减少价值的财产，保管责任和损失由被执行人承担。

　　其次，进一步明确了关联企业的有关规定。新《实施细则》第51条至56条从关联企业的确认、关联业务的确定、纳税调整的方法和时限、实行预约定价制度等方面对关联企业作出了明确规定，特别是第53条对预约定价制度的规定，借鉴了20世纪90年代初国际上为解决转让定价税收管理而积极推行的一种管理制度，突破了传统的税务机关对转让定价事后审计的模式，而变为事前审计，既方便了税收执法又减少了纳税人有不同意见时进行举证的困难，便于纳税人接受。

　　再次，进一步明确了税收连带责任、纳税人清算等。新《实施细则》第49条第2款规定：“发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”明确了发包人、出租人的连带责任;第50条规定了纳税人清算前的报告制度和税务机关参加清算工作制度;通过第74条离境清税制度、第76条欠税公告制度、第77条对纳税人处理资产时需要向税务机关报告的欠税额的具体规定，加强了对欠税的管理。

　　新《实施细则》在加强税法刚性的同时，还结合税收征管的实际，从便于操作、有利于降低税收成本、方便纳税人办税的角度，从扣缴税款登记、纳税申报、税款征收等方面优化、简化了一些税收征管措施。主要包括：为减少税务机关办理扣缴税款登记的工作量和方便纳税人办理扣缴登记，第13条规定了扣缴义务人办理扣缴税款登记时，如果已经办理了税务登记，只在税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再办理扣缴税款登记证件;第36条规定了提高征管效率，合理配置征管资源，优化税收服务，实行简易申报和简并征期申报纳税制度;适应现代科技发展和方便纳税人的需要，实行多种缴税方式;第40条规定了税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。

　　2.在规范税收执法，保障纳税人合法权益方面实现了突破。

　　在新《征管法》的基础上，新《实施细则》对保护纳税人的合法权益，作了进一步明确、具体的规定，并将保护纳税人合法权益融入到税务管理、税款征收、税务检查等税收征管的各个环节中，除对新《征管法》已经作出原则规定的给予进一步的具体的明确之外，根据新《征管法》的立法宗旨，新《实施细则》在保护纳税人合法权益方面实现了突破。

　　对新《征管法》已经作出原则规定的给予进一步的具体的明确的规定，主要表现在：第5条明确了为纳税人保守秘密情况的范围;第41条对纳税人延期缴纳税款的特殊困难进行明确;第78条规定税务机关限期办理纳税人多缴税款并加算银行同期存款利息;第68条之规定税务机关应在收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全;第88条对税务检查过程中采取保全措施的期限和权限进行了限制;第97条规定严禁税务人员私分保全措施下的纳税人的物品等。

　　新《实施细则》在保护纳税人合法权益方面实现的突破主要表现在：一是从便于纳税人生产经营的角度，第67条第2款规定，继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用。二是从便于纳税人办理申报和纳税的角度，第36条规定，对实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。第40条规定，税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。三是从便于保护纳税人基本的生存权利的角度，第59条第3款规定，税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。四是从便于纳税人举证和接受税务机关的定价原则的角度，第53条规定，纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核批准后，与纳税人预先约定有关定价的事项，监督纳税人执行。五是从鼓励纳税人诚信纳税的角度，实行纳税信誉等级评定管理制度，第48条规定了税务机关负责纳税信誉等级评定工作，并建立纳税信誉等级评定制度。明确了税务机关要充分利用征管信息资源，健全完善诚信纳税评价机制、激励机制和监督机制，做好纳税人纳税信誉等级评定工作，为建立税收信用体系提供了法规依据，体现了对诚信纳税人的应有尊重。此外，新《实施细则》中有许多条款，虽然没有明确说明是对纳税人权益的保护，但通过对新《征管法》中规定的直接保护纳税人合法权益条款的条件的具体化，便于实际操作，落实了对纳税人权益的保护，例如第60条对纳税人个人及其所抚养家属的明确、第41条对纳税人特殊困难的明确、第8条对税务人员应该进行回避的关系的明确等，都使新《征管法》对保护纳税人合法权益的原则规定可以落实。

　　3.在完善税收法律体系方面实现了突破。

　　完善的税收立法是规范税收执法的基础和保障，新《实施细则》为构建完善的税收征管法律体系，明确了新《实施细则》作为行政法规与行政规章的关系，为建立法律、行政法规、部门规章层级分明、互相配套的法律体系提供了法律依据，实现了构建完善的税收法律体系的突破。由于税收征管的业务量大、复杂程度高、涉及面广，只靠新《征管法》和新《实施细则》不能满足税收征管的需要，必须有一系列与之配套的制度、办法，新《实施细则》明确规定了由国家税务总局以及国家税务总局与有关部门联合制定的22个制度办法，为制定必要的规章提供了法律依据，同时也起到了规范税收规章立法工作的作用。 新《实施细则》明确规定了由国家税务总局以及国家税务总局与有关部门联合制定的22个制度办法，包括：

　　(1)信息化建设办法。第4条：国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法。

　　(2)税务人员行为准则和规范。第6条：国家税务总局应当制定税务人员行为准则和行为规范。

　　(3)举报税收违法行为奖励办法。第7条：奖励资金具体使用办法以及奖励标准由国家税务总局会同财政部门制定。

　　(4)税务登记管理办法。第10条：税务登记的具体办法由国家税务总局制定。

　　(5)税务工商通报联系制度。第11条：工商机关向税务机关定期通报的具体办法由国家税务总局和工商总局联合制定。

　　(6)税控装置推广办法。第28条规定税控装置推广应用的管理办法由国家税务总局制定，报国务院批准后实施。

　　(7)申报纳税制度。第30条明确税务机关应建立健全纳税人自行申报纳税制度。

　　(8)税款征收管理制度。第38条第1款：税务机关应当加强对税款的征收管理，建立、健全责任制度。

　　(9)出口退税管理办法。第38条第3款：国家税务总局应当会同国务院有关部门制定出口退税管理办法。

　　(10)完税凭证管理办法。第45条：完税凭证的式样及管理办法由国家税务总局制定。

　　(11)纳税人纳税信誉等级评定管理办法。第48条：纳税人纳税信誉等级的评定办法由国家税务总局制定。

　　(12)阻止欠税人出境办法。第74条：阻止欠税人出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。

　　(13)欠税公告办法。第76条：对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法由国家税务总局制定。

　　(14)税务检查工作规程。第85条：税务检查工作的具体办法由国家税务总局制定。

　　(15)税务检查证与税务检查通知书管理办法。第89条：税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体办法，由国家税务总局制定。

　　(16)税务局和稽查局的职责范围划分办法。第9条：国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。

　　(17)税务登记证件式样的制定。第12条：税务登记证件的式样，由国家税务总局制定。

　　(18)关联企业业务往来情况管理办法。第51条：纳税人有义务就其关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。

　　(19)扣押、查封抵税资产处理办法。第69条：税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖;无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理;无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。

　　(20)检查存款账户许可证明式样的制定。第87条：检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。

　　(21)税务文书格式的制定。第107条：税务文书的格式由国家税务总局制定。

　　(22)税务代理委托管理办法。第111条：纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

　　除以上22个制度、办法外，新《实施细则》还为国家税务总局根据税收征管的需要，制定其他有关的制度、办法，明确了方向和依据。