云中飞和你一起学习增值税法

　　云中飞点评：以前是境内代理人为优先扣缴义务人，现在是购买方为优先扣缴义务人，考虑到境内购买方扣缴税款有时可能会存在一定难度的情形(例如购买方为大量境内个人的情形)，国务院未来颁布的实施条例估计会规定在某些特定场景下指定境内代理人为扣缴义务人。

　　云中飞点评：

　　1、销售额表述变化较大，强调取得收入的相关性原则，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款”，不再使用增值税传统的“价外费用”的描述，范围更加宽泛了，以适应经济社会的变化。

　　2、可能有些朋友担心增值税法删除了授权国务院对特殊情况下以差额方式计算销售额的规定，但这并不意味着“差额计税”方式将彻底消失，等实施条例吧。

　　云中飞点评：按照市场价格确定销售额，可能为了国际增值税法规的惯例一致。国际惯例好是好，但是，假如没有市场价格呢?以前，对于视同销售行为销售额的确定，是有按照纳税人近期同类平均价格、其他纳税人近期同类平均价格、组成计税价格等三个方法的顺序确定的。现在好，只能按照市场价格确定了。那么问题来了，如果没有市场价格呢?假如某股东无偿转让一个在很偏僻农村的工业厂房和土地，现在被税务局要求视同应税交易。由于没有市场价格，这时，企业只能进行资产评估，其中土地采取成本逼近法评估(该方法适用于新开发土地的估值，尤其是土地市场欠发达，土地成交实例较少，无法利用市场比较法等方法进行估值时采用)。该方法通过计算取得土地的各项成本费用(如土地取得费、土地开发费、税费等)再加上一定的利润和利息来确定土地价格，企业只能提供评估价，无法提供市场价格，此时此刻，请问你如何确认销售额?相信实施条例应该会有明细的规定。

　　云中飞点评：

　　以前多是强调销售额明显偏低且无正当理由的，现在把销售额明显偏高且无正当理由的也拉进来了，考虑的可能是关联企业间的业务销售额偏高会导致引税行为或者违法享受税收优惠等。很遗憾的是，税法从来没有价格偏低或者偏高的具体标准。目前，法释(2009)5号文第十九条规定： 对于合同法第七十四条规定的“明显不合理的低价”，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确认。转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格高于当地指导价或者市场交易价百分之三十的，一般可以视为明显不合理的高价。

　　对于这个司法解释，据了解，目前，有的税务局参考，有的不参考。

　　云中飞点评：把留抵退税上升为法律，让留抵退税永续传承，而且取消了留抵退税政策中的特定行业、一定比例等各种限定条件。同时，企业可以选择结转下期或者申请退还，赋予了充分的自主选择权，真正让企业满心欢喜。

　　但留抵退税对应的是应税收入，如果取得的是免税收入，就不能直接享受留抵退税。

　　云中飞点评：之前，如果固定资产、无形资产和不动产同时用于一般计税项目和简易计税、免税、集体福利、个人消费的，其进项税额可以全额抵扣。但《增值税法》中删除了“其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产”的表述，现改为“对应的”进项税额。未来希望实施条例明确如何用一个比例分摊对应的进项税额。

　　云中飞点评：餐饮服务直接用于消费的不能抵扣，但是如果购入目的是为了再次销售则可以抵扣，比如会议服务购入餐饮等场景。

　　云中飞点评：

　　在不得从其销项税额中抵扣的进项税项目中删除了财税2016第36号文“贷款服务”项目，同时增加了“国务院规定的其他进项税额”不得从其销项税额中抵扣的规定。改变了贷款服务不得抵扣进项的规定，这是增值税法最让企业翘首以盼的大事情。

　　但是，贷款利息抵扣是否就板上钉钉呢?个人认为应该在乐观中带着审慎，企业朋友现在还不是开怀畅饮的时候。

　　我们简单在网上搜一下，就很容易能搜到2023年末全国本外币企事业单位贷款余额有157.07万亿元，2023年新发放企业贷款加权平均利率为3.6%，大家自己可以测算一下利息大概有多少，受影响增值税的金额有多少，云中飞数学不好，就不去测算了。由于利息的抵扣影响非常巨大，因此，具体的落实应该还需看国务院后续出台的实施细则有没有预留了政策出口，可能会根据财政承受力予以考虑。

　　另外，增值税审议稿曾经对进项税额有与“与应税交易相关的”限制性条款，最终删除了，这也是顺应民心之举。

　　云中飞点评：明确了小规模纳税人享受起征点政策，相信实施条例会明确起征点的具体金额。

　　云中飞点评：自然人销售的自己使用过的物品可以免税，但不包括企业。

　　云中飞点评：

　　这个免税条款，是最值得研究的，我们还可以从这个条款观察出国家的政策导向。

　　1、避孕药品和用具的免税政策取消了，毫无疑问国家现在的政策导向是鼓励生育。

　　2、平移了财税〔2016〕36 号文医疗机构提供的医疗服务免税政策。

　　3、国家特别给了农林牧渔行业很多免税政策，鼓励农林牧渔行业加快发展。完全平移了财税〔2016〕36 号文对农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治等行业的免税政策。

　　4、有些财税〔2016〕36 号文的免税政策好像没有平移过来，例如符合条件的技术转让免征增值税的政策没有平移过来，有些从事高新技术的朋友有些担心，担心的朋友，云中飞建议你结合第二十五条看一下，二十五条说鼓励创新创业就业纳入制定专项优惠情形，这样有助于延续技术创新方面的现行增值税优惠政策。二十五条是增值税法真正的兜底条款，当你对税收优惠想不明白的时候，你就想想二十五条。

　　5、最后想说的是农业生产者销售的自产农产品免税，那么，这个农业生产者如何界定呢?城市户口的人还能做农业生产者吗?听说现在可以考农艺师。在中铁十四局与二十一局这些建筑业老大如火如荼的进军农业的大背景下，我们有没有必要去考一个农艺师呢?毕竟现在好多行业都太卷了，农林牧渔行业可能是未来的方向。