企业所得税专题业务解答(大连市国家税务局)

　　1.现在企业弥补以前年度亏损时还需要提供鉴证报告吗?

　　答：《大连市国家税务局关于企业所得税若干业务问题税务处理的公告》(大连市国家税务局公告2013年第14号)第三条规定，根据《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发〔2009〕79号)、《国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》(税总发〔2013〕26号)等文件规定，纳税人税前弥补以前年度亏损且亏损年度的亏损额在五万元(含五万元)以上的，在办理企业所得税年度纳税申报时，需同时报送由具有法定资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。

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　　因此，您企业以前年度亏损额在五万元(含五万元)以上的，在办理企业所得税年度纳税申报时，需同时报送由具有法定资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。

　　2.企业为员工向保险公司投保的雇主责任险是否可以税前扣除?

　　答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种属于商业保险，不可以税前扣除。

　　3. 企业租用法人的车发生的相关费用是否可以税前扣除?

　　答：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　因此，企业按公允价值同资产所有者签订租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其它相关费用;此外，所有权不在本企业的资产(如投者个人资产等)发生的一切费用不允许在企业所得税前扣除。

　　4. 企业发放给员工的采暖费补贴是否可以税前扣除?扣除的比例是多少?如果是员工拿着发票来报销，是否可以税前扣除?

　　答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　因此，企业发放给员工的采暖费补贴可以按照职工福利费的标准，在不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;而对于员工拿着发票来报销的情况，如果企业前期已将采暖费补贴以货币形式发放的，则不予以扣除;反之，则可以按照福利费的标准扣除。

　　5. 企业筹建期发生的业务招待费如何税前扣除?

　　答：《大连市国家税务局关于企业所得税若干业务问题税务处理的公告》(大连市国家税务局公告2013年第14号)第一条第(二)款规定，筹办费中属于与筹办活动有关的业务招待费支出，税前扣除(摊销)的限额按实际发生额的60%计算;扣除(摊销)期限按照本条第(一)项规定执行;各期的扣除(摊销)数额，加上当年度发生的业务招待费的60%，作为该年度的业务招待费总额，按照有关规定计算扣除。

　　因此，企业筹建期发生的业务招待费按照上述规定进行扣除。

　　6. 企业为员工订制统一的工作服，发生的费用可以税前扣除吗?

　　答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

　　因此，企业为员工订制统一的工作服如果符合上述文件情形规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

　　7.企业安置残疾人所得税方面可以享受工资加计扣除的政策，请问享受此优惠需要具备什么条件，对残疾人人数是否有限制?

　　答：《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

　　(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

　　(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　因此，企业安置残疾人享受工资加计扣除的政策需要同时具备以上四条规定;对残疾人人数是没有限制的。

　　8. 核定征收企业的应税收入额如何确定?是否可以享受小型微利企业的税收优惠政策?

　　答：大连市国家税务局关于发布《企业所得税核定征收办法(试行)》的公告》(大连市国家税务局公告2013年第12号)第七条规定，实行核定征收企业所得税的纳税人，可以享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入优惠政策。

　　采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

　　应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

　　其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　第八条规定，实行核定征收企业所得税的纳税人，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

　　因此，核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额;在其不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

　　9.软件企业取得的即征即退税款，是否需要并入收入总额中缴纳企业所得税?

　　答：《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　因此，软件企业取得的即征即退税款如果是专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　10.原生产性外资企业可以享受免二减三的政策，请问现在如果外方想撤资，还需要将原享受的税款给补交上吗?

　　答：《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》(国税发〔2008〕23号)第三条规定，外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。

　　因此，如果您企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。

　　11.企业11月份预交的水电费，但未取得发票，请问在申报四季度所得税时，是否可以按照发生额进行核算?

　　答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　因此，您企业11月份预交的水电费在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。