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企业基本情况
广西柳州市某汽车股份有限公司，2002年9月由内资企业经增资扩股变更为中外合资经营企业，注册资本5.79亿元人民币，主要从事汽车的研发、生产销售业务，享受西部大开发———鼓励类企业减按15%征收企业所得税、生产性企业所得税“免二减三”、购买国产设备投资抵免企业所得税等多项税收优惠政策，2003年～2004年处于企业所得税免税期，2005年是其第一个企业所得税减半征收期。
确定评估对象
2006年，柳州市国税局对该行业的外资企业2005年度所得税汇算清缴数据进行例行分析，发现广西某汽车股份有限公司财务指标存在明显异常。该公司2003年～2005年，汽车销量均保持30％以上的增幅，主营业务收入增幅分别为45%、28%、42%，利润总额先增后减，增减幅度分别为294%、－25%、－40%。2005年该公司由免税期进入第一个减半征税期，由于利润总额的变动方向与企业产销情况背离，因此税务机关将其确定为评估对象。
评估数据采集评估人员通过综合征管软件、涉外企业所得税汇算清缴系统、历年征管档案及该公司报送的会计报表，提取了公司2005年所得税申报数据和财务数据，同时采集了企业2002年～2004年的相关信息作为纵向比较数据，并在互联网上搜集了汽车制造的相关外部信息。评估人员将采集的全部数据导入EXCEL表，制作了申报、财务指标分析表，充分发挥EXCEL表的计算、图表等功能，计算出历年的各项指标、绘制出涉税指标趋势图。
案头分析
评估人员充分利用涉税指标趋势图，对该公司2005年度的涉税数据进行了重要性分析、结构分析、纵向对比分析。鉴于汽车产品的特殊性，所售出的每一辆车都配备临时车牌，记录完备，且销量连续3年保持30%以上的增幅，企业少计收入的可能性不大。2003年～2005年的主营业务成本率、主营业务利润率、其他业务利润率基本保持在82%、15%、1%左右，也没有较大幅度的波动，存在问题的可能性不大。因此，对利润总额异常影响较大的因素可能在期间费用、营业外收支净额等方面。
2005年管理费用、营业外收支净额分别占主营业务收入的5%和1%，与2004年相比增幅异常。评估人员进而对这两项目中的子项进行了分析，其中坏账损失、管理费用和处置固定资产净损失3个子项目存在明显异常。
“坏账损失”分析：2005年申报税前列支坏账损失为7667万元，占管理费用的15%，与当年会计账载金额277万元相比，多列支7390万元。与2003年和2004年坏账损失税前列支金额0.15万元和0万元相比，增长异常。经对其报送税务机关备案的32笔坏账损失资料逐笔审核，发现大多数的坏账已在前几年就收到法院判决书或裁定书，或者应收账款账龄在4年以上的，最长的达到了9年。
“管理费用——其他”分析：2005年申报税前列支20530万元，占管理费用的41%，与会计账载金额13490万元相比，多列支费用7040万元。与2003年和2004年税前列支金额553万元和12914万元相比，增长异常。
“处置固定资产净损失”分析：2005年申报税前列支达10692万元，占营业外支出的94%，与会计账载金额943万元相比，多列损失9749万元。与2003年和2004年税前列支0万元和133万元相比，增长异常。
上述3个项目的异常列支，共减少了24179万元的计税利润。评估人员初步判断，该公司可能存在将应在免税期税前列支的部分费用、损失推迟至减半征税期列支，以减少其实际应纳所得税。
约谈举证
为了使约谈更富成效，评估人员针对分析发现的疑点，充分收集有关财务、会计政策，核对有关的法律法规和规范性文件，召开专门的政策讨论会论证，随后正式约谈了该公司财务负责人。
对于坏账损失，该公司解释：坏账损失账载金额277万元反映的是会计上计提的坏账准备金额，实际上会计确认的坏账损失金额为10762万元，调整不符合税前列支条件的3095万元坏账损失后，税前列支金额为7667万元。至于2003年、2004年税前列支的坏账损失金额极少或没有，主要是由于处于免税期，对此并不重视，对会计上确认的坏账损失，未作税前申报列支。 |
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