财税报表背后的涉税风险

　　企业每月、每季、每年都会向税务部门提交一些报表，如：《资产负债表》、《利润表》《现金流量表》《增值税纳税申报表》《企业所得税年度纳税申报表》等财税报表。

　　看似是一张不会说话的报表，但是当我们以财税专业的眼光去透析报表数据背后的业务时，它就会向你吐露很多鲜为人知的涉税秘密。

　　昌尧讲税将带着你一同去挖掘，财税报表背后的业务，由于篇幅较长，昌尧讲税将逐步同大家分享挖掘。

　　一、主营业务收入与增值税纳税申报表的常规关系

　　业务描述：部分企业在纳税申报时，主营业务收入对应的增值税纳税申报表，应当有“未开具发票销售额”的金额申报，否则将存在纳税风险预警。

　　涉税案例：商业零售或服务型企业，特别是经营终端消费或服务的餐饮、健身、烟酒、食品、手机、家电、服装、汽车修理等企业，一般应该有无票收入。

　　因为这些企业大多数情况下是直接面对个人消费者，而个人消费者大多数情况下是无索取发票意识的，因此，根据过去涉税案件统计以及对零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例等佐证，绝大部分商业零售或服务型企业无票收入一般应大于销售收入的30%，其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。

　　二、其他业务收入与增值税纳税申报表的常规关系

　　业务描述：企业在进行利润表申报时，如果有其他业务收入，大部分情况下就应该有与主营业务适用税率不一样的涉税业务纳税申报，否则将存在纳税风险预警。

　　涉税案例：企业在生产经营的过程中难免会产生一些非主营业务收入，而且也应当存在一些其他业务收入，如：建筑企业应当存在一些边角余料的销售收入（其他业务收入），在增值税纳税申报时，应当有适用16%税率的业务收入。

　　三、营业外收入与增值税纳税申报表的常规关系

　　业务描述：企业在进行利润表申报时，如果有营业外收入，大部分情况下就应该有与主营业务适用税率不一样的涉税业务纳税申报，否则将存在纳税风险预警。

　　涉税案例：营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。如：企业出现固定资产处置时，很就可能就应该有适用3%税率（减征按2%）或16%适用税率的涉税收入申报。

　　四、季度末，成本毛利率变化异常

　　业务描述：除企业经营业务本身受季节性影响外，一般情况下，企业毛利率相对来说是比较均衡的，如果在季度末3、6、9、12月份，毛利率低于其他月份，很有可能说明企业人为调节利润，将存在纳税风险预警。

　　涉税案例：根据税总发〔2018〕32号文规定，实现网上办税系统与企业财务软件的对接，实现申报表、财务报表联网报送，缩短企业的纳税申报时间。

　　这样一来，税务部门对企业的财务数据达到了实时动态监控，分析也更加具体，如：企业在1、2月份有盈利，3月份仍然有盈利，但财务人员为了在一季度进行企业所得税预申报时，不缴纳企业所得税，人为的在3月份多结转成本与费用，使得企业出现亏损，4月份调账冲减多结转成本费用，达到不预交企业所得税的目的。

　　五、主营业务收入增长率与债权增长率变化异常

　　业务描述：企业主营业务收入与上年同期的增长率，同企业债权同期的增长率比较，如果企业债权同期的增长率大于主营业务收入同期的增长率，很有可能说明企业存在有收入未及时确认的现象。

　　涉税案例：与企业销售产品有关的几笔分录：

　　1、借：应收账款

　　贷：库存商品

　　2、借：银行存款

　　贷：预收账款

　　3、借：应收票据

　　贷：库存商品

　　4、借：银行存款

　　应收账款

　　应收票据

　　预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交费用-增值税

　　如果“应帐账款+应收票据+预收账款”同期增长率大于主营业务收入的同期增长率，很有可能说明企业存在有收入未及时确认的现象。

　　六、主营业务收入费用率同期或行业比对异常

　　业务描述：主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入

　　主营业务收入费用率明显高于行业平均水平或高于上年同期，将存在涉税风险，有可能说明企业有多提、多摊相关费用、将资本性支出一次性在当期列支等现象。

　　涉税案例：除企业经营业务本身受季节性影响外，一般情况下，企业收入费用率相对来说是比较均衡的，如果企业为了调节利润，出现大量的过路过桥费、油料费、办公费用、劳务费、劳保费、工资剧增、折旧摊销剧增等现象，很有可能说明企业有虚列成本费用的现象。

　　七、企业有违法经营罚款，营业外支出却为零

　　业务描述：企业在经营的过程中，难免会踫到行政性处罚，如：税收缴纳的滞纳金与罚款、企业环保检查的罚款、企业消防检查的罚款、车辆违章处罚等等，然而，企业并未将处罚支出在营业外支出中列支。

　　涉税案例：多证合一后，企业各项经营信息大部分都能在“金税三期”共享平台上互通与查询，部分企业财务人员，为了能够让企业处罚在企业所得税前得到扣除，故意将行政性处罚在成本费用中列支，不在“营业外支出”中体现。

　　八、企业连续多年亏损，却持续不断经营

　　业务描述：企业经营的目的之一就是股东利益最大化，然而有些企业从开业以来，一直就是处在亏损状态，真可谓是“长亏不倒”企业。“长亏不倒”企业也是涉税的重点预警。

　　涉税案例：“长亏不倒企业”可能在小型企业中居多，然而，在企业长亏的情况下，企业的资产、成本、费用却在不断的增加，甚至企业早已“资不抵债”了，却依然“活得”好好的。很显然，这个“账”值得让人深思。