|
年终奖范围—国税发〔2005〕9号
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
年终奖计税方法—财税〔2018〕164号
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
具体计算步骤
第一步：找税率
全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表找税率
第二步：单独计算应纳税额
计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
提醒：
（1）不需要再比较“在发放年终一次性奖金的当月，当月工资薪金所得是否税法规定的费用扣除额5000”的大小；
（2）全年一次性奖金计算个税时不减5000元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。
按月换算后的综合所得税率表
| 级数 |
全月应纳税所得额 |
税率（%） |
速算扣除数 |
| 1 |
不超过3000元的 |
3 |
0 |
| 2 |
超过3000元至12000元的部分 |
10 |
210 |
| 3 |
超过12000元至25000元的部分 |
20 |
1410 |
| 4 |
超过25000元至35000元的部分 |
25 |
2660 |
| 5 |
超过35000元至55000元的部分 |
30 |
4410 |
| 6 |
超过55000元至80000元的部分 |
35 |
7160 |
| 7 |
超过80000元的部分 |
45 |
15160 |
【例1】年终奖金36000元，除以12后，每月平均3000元，对照上述年终奖税率表得到，税率3%，速算扣除数为0，则应纳个税为：
年终奖金应纳税额 = 36000 × 3%－0= 1080元。
实发工资36000-1080=34920.00元
【例2】年终奖金38000元，除以12后，每月平均3166.67元，对照上述年终奖税率表得到，税率10%，速算扣除数为210，则应纳个税为：
年终奖金应纳税额 = 38000 × 10%－210= 3590元。
实发工资38000-3590=34410.00元
年终奖的坑
对比上述两个例子，年终奖金36000元情形，其实发工资34920.00元，比年终奖金38000情形，其实发工资34410.00元还多了510元，注意年终奖有坑，详见下表
| 2018年10月前个税年终奖盲区表（减除费用标准3500） |
| 年终奖 |
除以12的商数 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应纳税额 |
多发奖金数额 |
增加税额 |
税后数额 |
| 18,000.00 |
1,500.00 |
3% |
0 |
540 |
0 |
0 |
17,460.00 |
| 18,001.00 |
1,500.08 |
10% |
105 |
1,695.10 |
1 |
1,155.10 |
16,305.90 |
| 19,283.33 |
1,606.94 |
10% |
105 |
1,823.33 |
1,283.33 |
1,283.33 |
17,460.00 |
| 54,000.00 |
4,500.00 |
10% |
105 |
5,295.00 |
0 |
0 |
48,705.00 |
| 54,001.00 |
4,500.08 |
20% |
555 |
10,245.20 |
1 |
4,950.20 |
43,755.80 |
| 60,187.50 |
5,015.63 |
20% |
555 |
11,482.50 |
6,187.50 |
6,187.50 |
48,705.00 |
| 108,000.00 |
9,000.00 |
20% |
555 |
21,045.00 |
0 |
0 |
86,955.00 |
| 108,001.00 |
9,000.08 |
25% |
1,005 |
25,995.25 |
1 |
4,950.25 |
82,005.75 |
| 114,600.00 |
9,550.00 |
25% |
1,005 |
27,645.00 |
6,600.00 |
6,600.00 |
86,955.00 |
| 420,000.00 |
35,000.00 |
25% |
1,005 |
103,995.00 |
0 |
0 |
316,005.00 |
| 420,001.00 |
35,000.08 |
30% |
2,755 |
123,245.30 |
1 |
19,250.30 |
296,755.70 |
| 447,500.00 |
37,291.67 |
30% |
2,755 |
131,495.00 |
27,500.00 |
27,500.00 |
316,005.00 |
| 660,000.00 |
55,000.00 |
30% |
2,755 |
195,245.00 |
0 |
0 |
464,755.00 |
| 660,001.00 |
55,000.08 |
35% |
5,505 |
225,495.35 |
1 |
30,250.35 |
434,505.65 |
| 706,538.46 |
58,878.21 |
35% |
5,505 |
241,783.46 |
46,538.46 |
46,538.46 |
464,755.00 |
| 960,000.00 |
80,000.00 |
35% |
5,505 |
330,495.00 |
0 |
0 |
629,505.00 |
| 960,001.00 |
80,000.08 |
45% |
13,505 |
418,495.45 |
1 |
88,000.45 |
541,505.55 |
| 1,120,000.00 |
93,333.33 |
45% |
13,505 |
490,495.00 |
160,000.00 |
160,000.00 |
629,505.00 |
| 2018年10-12月份个税年终奖盲区表（减除费用标准5000） |
| 年终奖 |
除以12的商数 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应纳税额 |
多发奖金数额 |
增加税额 |
税后数额 |
| 36,000.00 |
3,000.00 |
3% |
0 |
1,080.00 |
|
|
34,920.00 |
| 36,001.00 |
3,000.08 |
10% |
210 |
3,390.10 |
1 |
2,310.10 |
32,610.90 |
| 38,566.67 |
3,213.89 |
10% |
210 |
3,646.67 |
2,566.67 |
2,566.67 |
34,920.00 |
| 144,000.00 |
12,000.00 |
10% |
210 |
14,190.00 |
|
|
129,810.00 |
| 144,001.00 |
12,000.08 |
20% |
1,410 |
27,390.20 |
1 |
13,200.20 |
116,610.80 |
| 160,500.00 |
13,375.00 |
20% |
1,410 |
30,690.00 |
16,500.00 |
16,500.00 |
129,810.00 |
| 300,000.00 |
25,000.00 |
20% |
1,410 |
58,590.00 |
|
|
241,410.00 |
| 300,001.00 |
25,000.08 |
25% |
2,660 |
72,340.25 |
1 |
13,750.25 |
227,660.75 |
| 318,333.33 |
26,527.78 |
25% |
2,660 |
76,923.33 |
18,333.33 |
18,333.33 |
241,410.00 |
| 420,000.00 |
35,000.00 |
25% |
2,660 |
102,340.00 |
|
|
317,660.00 |
| 420,001.00 |
35,000.08 |
30% |
4,410 |
121,590.30 |
1 |
19,250.30 |
298,410.70 |
| 447,500.00 |
37,291.67 |
30% |
4,410 |
129,840.00 |
27,500.00 |
27,500.00 |
317,660.00 |
| 660,000.00 |
55,000.00 |
30% |
4,410 |
193,590.00 |
|
|
466,410.00 |
| 660,001.00 |
55,000.08 |
35% |
7,160 |
223,840.35 |
1 |
30,250.35 |
436,160.65 |
| 706,538.46 |
58,878.21 |
35% |
7,160 |
240,128.46 |
46,538.46 |
46,538.46 |
466,410.00 |
| 960,000.00 |
80,000.00 |
35% |
7,160 |
328,840.00 |
|
|
631,160.00 |
| 960,001.00 |
80,000.08 |
45% |
15,160 |
416,840.45 |
1 |
88,000.45 |
543,160.55 |
| 1,120,000.00 |
93,333.33 |
45% |
15,160 |
488,840.00 |
160,000.00 |
160,000.00 |
631,160.00 |
政策的选择（奥数题）—财税〔2018〕164号
在过渡期间：居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以选择不并入当年综合所得。
比较：“综合所得（不含年终奖）应纳税额 + 年终奖应纳税额”和“综合所得（含年终奖）应纳税额”的大小
（1）“综合所得（含年终奖）应纳税额” 小，取得全年一次性奖金并入当年综合所得；
（2）“综合所得（含年终奖）应纳税额” 大，取得全年一次性奖金不并入当年综合所得；
（3）年终奖和工资薪金要做合适安排，关注两者适用税率的对比，缴的税额不一样；
（4） 综合所得（含年终奖）减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额小于零，肯定是取得全年一次性奖金并入当年综合所得。
过渡政策期限—财税〔2018〕164号
居民个人取得全年一次性奖金，2021年12月31日前，不并入当年综合所得，自2022年1月1日起，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
其他提醒政策—国税发〔2005〕9号
（1）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按相关规定执行。
（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
2018年第四季度的全年一次性奖金个人所得税
在2018年第四季度取得的全年一次性奖金，可以按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的有关规定和计税方法缴纳税款，但全年一次性奖金计税方法，纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。
具体计算方法如下：将全年一次性奖金除以12个月后的商数，按照财税〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表查找适用税率和速算扣除数。
对于在取得年终一次性奖金的当月，个人工资收入低于5000元的，可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。
提醒：2018年10月之前，如果您已经使用过全年一次性奖金优惠政策，按照规定，今年四季度发放的奖金，不能再适用全年一次性奖金政策，应当并入当月工资薪金，合并计算个人所得税。 |
