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印度事先裁定制度相对于其他国家最大的特点之一是采用了准司法模式，即由独立机构而非税务机关主导事先裁定，裁定结果对于税企双方具有同等、无期限的约束力，为征纳双方提供了平等对话的平台，纳税人也可以获得相对客观的裁定结果。印度事先裁定的经验，对我国未来建立事先裁定制度颇具借鉴意义。 印度事先裁定的特点，可以从一个典型的案例中窥见一二。今年1月12日，印度直接税事先裁定局就一起非贸易付汇是否在服务发生地纳税的申请公布了事先裁定结果。申请人为成立于英国的康明斯有限公司（以下简称 “英国康明斯”），其位于印度的关联企业为康明斯技术（印度）有限公司（以下简称 “印度康明斯”）。印度康明斯是一家专门从事涡轮增压器制造加工及销售的公司，向英国及美国供应商直接采购涡轮增压器零部件，英国康明斯就此向印度康明斯提供供应商管理服务，双方于2010年底签订了重大供应商管理服务合同，约定印度康明斯向英国康明斯支付供应商管理服务费，服务费金额为印度康明斯向供应商采购零部件金额的5%。 印度康明斯向英国康明斯支付了上述供应商管理服务费后，印度税务局将该服务费认定为技术服务费，并要求英国康明斯缴纳所得税。根据印度和英国的税收协定，收取技术服务费的最初5年须按收入的20%在印度缴纳所得税，以后年度则按15%缴纳。英国康明斯不认可印度税务局的认定结果，坚持认为该服务费属于管理费用，而非技术服务费，拒绝在印度缴纳所得税，并就服务费性质与纳税义务等问题于2011年向印度直接税事先裁定局申请了事先裁定。 英国康明斯和印度税务局向直接税事先裁定局陈述了各自的观点。印度税务局补充认为，涡轮增压器本身属于技术工业产品，提供供应商管理服务必须使用专业知识和技能，因此属于技术服务。同时还认为，英国康明斯与印度康明斯签署的重大供应商管理服务合同，是为了故意利用双边协议达到避税目的。原因是印度所得税法对于技术服务费的定义是提供管理服务、技术服务或者咨询服务所收取的任何报酬，而印度与各国的双边协议中只有加拿大、葡萄牙、英国和美国没有在双边协议中明确技术服务包括管理服务。也就是说，管理服务费在印度所得税法中属于应税收入，在双边协定中却并非如此。 直接税事先裁定局在收到上述申请后确定受理，并最终做出裁决。直接税事先裁定局认为，技术服务必须在服务过程中传授了专业知识和技术，而英国康明斯和印度康明斯的合作目的仅仅是确保能以有市场竞争力的价格购进零部件。另外，英国康明斯为全球康明斯关联企业维护和管理供应商，并为全球康明斯涡轮增压机技术确定最终进货价格。只要价格合理，印度康明斯有权自行选择供应商。因此，印度税务局认为双方签订重大供应商管理服务合同是出于避税目的的说法是没有依据的。直接税事先裁定局最终支持了英国康明斯的主张，驳回了印度税务局的观点，裁定供应商管理服务费不属于技术服务费，且在印度没有产生纳税义务。 上述案例是印度直接税事先裁定局在其官网上公布的319起事先裁定中的一起。印度于1993年成立了直接税事先裁定局，并将直接税事先裁定制度写入所得税法。与多数国家采用的由税务机关主导的行政模式不同，印度事先裁定采用了高度准司法模式，赋予了事先裁定更大的法律约束力。 直接税和间接税事先裁定局均由中央政府组建，所有成员由中央政府任免并发布通告。直接税事先裁定局由4名成员组成，1名担任过印度最高法院的法官担任主席，1名担任过高等法院的法官担任副主席，1名国家收入署现任专员或局长以及1名印度政府秘书长或者具备担任该职务资格的国家法务部官员担任成员。间接税事先裁定局的成员组成与直接税相似，只是不设立副主席一职，成员由关税、中央增值税和服务税官员担任。货物和劳务税事先裁定局则由1名由中央政府委任的中央货劳税官员和1名由州政府委任的州货劳税官员组成。不同于直接税与间接税事先裁定局，货劳税事先裁定局在每个州设有独立机构。同时，每个州还设立了1个货劳税事先裁定上诉局，由间接税委员会指派的中央货劳税局长和申请人所属管辖的州货劳税局长组成。 各事先裁定局无权选择是否受理申请，只要申请的事项不属于法律法规所列出的负面清单事项，事先裁定局就必须受理申请并做出裁决。一般情况下，事先裁定局拥有民事法院拥有的所有权力以做出裁决。直接税事先裁定局应在收到申请之日起的6个月内公开宣布裁定结果，但由于申请多数为跨境所得税问题，相对比较复杂，直接税事先裁定局往往无法在法定期限内做出裁定。间接税与货劳税事先裁定局则应在收到申请之日起的90天内公开宣布裁定结果。在公开宣布裁定结果前，申请人可以亲自听审或由其全权委托的代表前来听审。直接税和间接税事先裁定的申请人有权自申请之日起30天内撤销申请。 在各税法下，直接税和间接税事先裁定是不受理上诉的。但是根据印度宪法，申请人可向高等法院或者最高法院就事先裁定结果提出上诉。在货劳税法下，货劳税事先裁定是接受上诉的。一旦申请人或者中央货劳税局（管辖州货劳税局）认为货劳税事先裁定局发布的裁定结果使自己一方受到损害，可以向货劳税事先裁定上诉局提出上诉。收到上诉申请后，货劳税事先裁定上诉局应在30天内完成存档，并自存档之日起的90天内对于上诉申请做出判决。 事先裁定结果对申请人，所涉交易或事项，国家收入署、管辖区税务机关、海关税务局、中央增值税税务局以及各自下属税务机关同时具有约束力，执行起来更加高效。一旦事先裁定局通过了一项事先裁定，所涉及的申请人和税务机关便开始受到该事先裁定的约束，且无权选择放弃遵守该事先裁定。只要事先裁定所涉及的法律和事实没有发生变化，判定结果就一直有效。 值得一提的是，印度提供事先裁定是向申请人收取费用的。间接税事先裁定局对每起申请固定收取2500卢比（卢比约合0.1元人民币）费用，货劳税事先裁定局以及货劳税事先裁定上诉局则会告知申请人具体收费金额，直接税事先裁定因其复杂性收费较高，按申请人分类及所涉交易金额制定收费标准，从1万卢比到100万卢比不等。 作者：吴东明 王洁瑾 蒋占贤 作者单位：北京神州税道企业管理服务有限公司 |
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