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对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。
案例：
某市区的甲建筑工程公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务：
1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。
2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。
5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
7.甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：做出业务1——业务9的会计分录；计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
案例解析：
业务1：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（2）款规定，提供建筑服务，税率为11%；《实施办法》第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）；《实施办法》第二十二条规定，销项税额＝销售额×税率。业务1销项税额＝11100÷（1＋11%）×11%=1100（万元）。
会计分录为：（单位：万元，下同）
借：应收账款——翔源公司11100
贷：工程结算10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1100
业务2：甲公司可选择简易计税办法计税。《实施办法》第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率；《实施办法》第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）；增值税征收率为3%。业务2销项税额＝1030÷（1＋3%）×3%＝30（万元）。
会计分录为：
借：应收账款——凯迪公司1030
贷：工程结算1000
应交税费——未交增值税——简易计税方法30
业务3：《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额＝2060÷（1＋3%）×3%＝60（万元）。
会计分录为：
借：应收账款——乙公司2060
贷：工程结算2000
应交税费——未交增值税——简易计税方法60
业务4：根据《实施办法》第二十四条规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。业务4进项税额为170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处理。
会计分录为：
借：原材料1000
原材料200
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1370
借：在建工程——职工宿舍117
贷：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
业务5：进项税额85万元。会计分录为：
借：机械作业500
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款585
业务6：进项税额22万元。会计分录为：
借：工程施工——畅达工程200
应交税费——应交增值税（进项税额）22
贷：银行存款222
业务7：进项税额17万元。会计分录为：
借：固定资产100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款117
业务8：根据财税〔2016〕36号文件有关规定，业务8是甲供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额＝3090÷（1＋3%）×3%＝90（万元）。
会计分录为：
借：应收账款——鸿达公司3090
贷：工程结算3000
应交税费——未交增值税——简易计税方法90
业务9：工程质量优质奖的销项税额＝222÷（1＋11%）×11%＝22（万元）；交通运输服务税率为11%，运费的进项税额＝100×11%＝11（万元）。
计算应纳增值税：
（1）一般计税方法
销项税额＝1100＋22＝1122（万元）
进项税额＝170＋85＋22＋17＋11＝305（万元）
进项税额转出＝17（万元）
应纳增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出＝1122－305＋17＝834（万元）
（2）简易计税方法
应纳增值税＝30＋60＋90＝180（万元）
（3）甲建筑公司2016年8月应纳增值税＝834＋180＝1014（万元）。 |
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