消费税的纳税筹划

　　注：设每箱的定额税率为150元，定率税率为45%。

　　表3　　　　　　　　　 结算方式纳税筹划表　　　　　　 金额单位：元

　　注：第1年收回的50元弥补成本和当年缴纳的消费税后，经营利润为0；第3年收回的50元抵减消费税后，经营利润为40元，故按40元折现。

　　往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。而减少其应纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业在进行纳税筹划时，应注意独立销售部门的费用和销售价格的确定。

　　三、应税消费品销售结算方式的纳税筹划

　　《消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收账款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。由此可以看出结算方式不同，纳税义务的发生时间也不同。虽然对于整个结算期间来说，所缴纳的税款是相同的，但由于缴纳税款的时间不同，货币的时间价值不同，企业所获得的经济利益也不同。企业可选择结算方式来进行纳税筹划。

　　1、纳税筹划方案设计

　　应税消费品销售结算方式的纳税筹划方案有：采用分期收款结算方式销售应税消费品，采用其他结算方式销售应税消费品。为简化计算，不考虑其他相关税费的影响。各方案有关资料如表3。

　　2、方案分析

　　从表3可以看出，从缴纳消费税的角度分析，采用分期收款结算方式应纳消费税的现值较低，但从经营利润的现值分析，分期收款结算方式的经营利润现值也较低，其原因是第3年收取50元的折现值较低。如果从机会成本的角度分析，第3年收取的50元款项在三年期间会牺牲一些机会和权利，如上表中经营利润的再循环收益。因此，企业选择结算方式时，应综合考虑税款、经营利润现值、再循环收益等多种因素。

　　（作者单位：中国人民大学商学院)