医疗用品及器材零售企业纳税评估案例

　　行业基本情况

　　江苏省南京市秦淮区国税局辖区内有医疗用品及器材零售企业16户。医疗用品及器材零售企业的销售对象绝大部分是医疗机构，主要以医院、康复中心等单位为主，业务成交后不开发票的情况很少；经营品种广泛，大到CT、磁共振，小到棉签、绷带等用于人体的仪器、设备、器具、材料或者其他物品；经营形式以在写字楼内包租房为主。

　　信息采集

　　内部信息显示，2006年度该行业全省平均税负为2.78%，秦淮区实际税负为2.56%，两者存在差异。

　　根据秦淮区国税局提供的2006年行业经营数据信息显示，该行业平均毛利率为29.5%，测算的理论税负率应为5.02%，实际税负与理论税负差异较大。医疗用品及器材零售行业利润空间大，存在实际税负偏低的客观现实。

　　根据平时稽查部门的查处信息提示，该行业存在利用大头小尾等违规使用发票情况。

　　案头分析

　　评估人员采用将个案评估成效推广至行业的做法，以个案重点调研评估的形式，有的放矢地开展行业评估。评估人员首先选取行业中典型企业南京YC科技有限公司和江苏MD有限公司进行重点评析。

　　从纳税人2006年各月的申报信息分析发现其各月的税负率忽高忽低，如南京YC科技有限公司2006年1月和7月，税负率分别为0.4%和0.7%；而10月和11月，税负率却分别达7.7%和9.5%“从行业经营特点来看，该行业不同于服装等受季节性因素影响大的行业，各月经营情况应相对均衡、稳定，税负率出现如此波动应属异常，其中必有原因。

　　而仅从纳税人申报信息来看，还无法作进一步的深入评析，评估人员从联想到稽查部门查处该行业存在利用大头小尾等违规使用发票等信息中得到提示，在采用常规案头分析的同时，重点分析纳税人的发票购领和使用情况，以此为切入点寻找异常信息。

　　当评估人员调出该纳税人发票领用信息时发现纳税人发票领用量较大，其中普通发票占84%、领用月份不均衡、时间相对集中等异常；再联系到纳税人出现的各月税负率起伏大的异常情况，使评估人员感到：纳税人可能存在违规使用发票情况；可能存在人为调节开票时间、调节收入的问题。

　　疑点约谈

　　评估人员针对纳税人出现的普通发票领用量较大，领用月份不均衡且出现时间相对集中等异常情况，与企业有关人员进行了约谈。

　　企业解释说，普通发票领用量大是因为客户大多数不是增值税专用发票的用票单位，以医院、康复中心等部门为主，加之企业业务发展较好，所以发票领用量大；之所以会出现各月领用票不均衡且集中的情况，是因为业务成交时间不均衡，出现集中开票的情况；当评估人员问到对于正常经营的企业来讲，企业各月的税负率应该是相对平稳的，不应该会出现各月税负率从0.4%到9.5%如此忽高忽低异常大的起伏时，企业人员辩解说，企业的销售主要是靠业务代表与客户自由论价完成的，销售价格是不确定的，所以造成税负率变动大。

　　对于企业的种种解释，评估人员认为正常的企业经营行为，销售收入应在一定幅度内浮动，应该不会出现上述疑点情况，不会出现大的起伏，企业的解释不能消除上述疑问。

　　第三方信息调查反馈锁定证实疑点

　　由于一时无法对纳税人的开出发票情况作进一步的分析和查实，为了证实疑点，核实普通发票的使用情况，评估人员决定利用秦淮区国税局建立的可疑普通发票信息库，分析纳税人的发票使用情况。

　　评估人员对该纳税人购领和开具时间相对集中的180份可疑普通发票进行取样，并传递给稽查人员。为了加强与稽查人员互动，提高稽查人员稽查的效率，评估人员把从平时了解到的该行业经营“潜规则”告诉稽查人员，即该行业的业务一般以地区形成营销范围，也就是以某地区的业务代表发展一定区域的业务势力范围，不跨地区“抢”其他业务代表的市场份额。根据这一情况，稽查部门采取先本市后全省进行外调的方式，组织对评估部门转来的可疑普通发票信息库的180份可疑普通发票信息到涉票医院、康复中心等单位进行排查，很快取得180份样票信息。

　　稽查部门将来源于医院、康复中心以及药监局等第三方信息的查证取样情况及时反馈给评估部门。

　　评估人员将稽查部门反馈的180份样票信息录入可疑普通发票信息库，运用可疑普通发票信息库进行比对。比对结果显示上述纳税人存在开具“大头小尾”发票、借用他人发票等违规使用发票的情况，证实了纳税人违规使用发票的事实。该纳税人存在采用拆本使用、借用他人发票开具阴阳票、开具大头小尾普通发票101份的违法行为。经统计，该公司隐瞒销售额4366002.73元，涉及增值税74万元。

　　至此，通过对购货单位在进货环节实际接收的发票等第三方信息的收集、取证、比对工作，印证了评估部门的分析结果及纳税人存在的种种异常情况。

　　另外，评估人员在分析时还发现江苏MD有限公司存在账实不符的疑点，其账面长期库存金额为957486.85元（含人血白蛋白880644.71元）不符合行业经营特点。经实地调查，已无实物并发现药监部门处罚单。评估部门委托稽查部门对评估人员提供的疑点信息到市药品监督管理局调查了解到，该公司是由个人承包经营，因8个批次的人血白蛋白在2005年经国家药监局定性为劣质药，被要求依法就地销毁。该公司、批发商和相关医院均受到查处。该公司在销毁产品前已取得账外销售收入，隐瞒销售收入1821748.39元，未申报纳税，涉及增值税31万余元。

　　评估结果

　　典型个案的成功评析，为行业评析工作的全面开展指明了方向，秦淮区国税局将上述方法迅速推广至行业中其他评估对象。通过评估与稽查的有效互动，进一步分析并确认了医疗用品及器材零售整个行业存在的同类问题，此次医疗用品及器材零售行业评估共采集可疑普通发票313份。经稽查部门外调取样、评估部门比对，涉及大头小尾开具等问题的普通发票共202份，涉及增值税360余万元、企业所得税17万元。