谈所得税应税项目所得和免税项目所得的相互抵减

同一个企业既有所得税的应税项目所得，又有免税项目所得，如一个工业生产企业，同时办了个农庄从事农产品种植，工业生产是应税所得，农业种植是免税所得，按照国税函2010年148号文件规定，二个所得“桥归桥、路归路”，互有盈亏是不能抵减的。2014版的所得税年度申报表，有一个最大政策变动点，废了148号文件，给法人所得税“一个法人、一个所得”规则正了名，立了规。在2014版的所得税年度申报表颁布时，通过政策宣讲、填表说明解释等，初步明确了“应税项目所得和免税项目所得盈亏可相互抵减”这个政策口径。

 

但由于各种原因，实际操作中没用完全按照这个政策来执行。

 

在2017版的所得税年度申报表修订中，通过7020表填表范围解释、申报表主表和7020所得减免表间关系等设置，更加明确了这个政策，实现了政策真正“华丽的转身”。

   

A107020 所得减免优惠明细表（2017版）及填报说明明确，申报表主表19行“纳税调整后所得”为负数的不需要填这张表。“纳税调整后所得”是整个企业所得的合计数，为负不外乎以下几种情况：应税和免税都为负；应税为正，免税为负，相抵后还为负；应税为负，免税为正，相抵后为负。这些情况下都不需要再单独填写7020所得减免表，说明：企业既有应税项目所得，又有免税项目所得，在二个所得充分抵减情况下，企业整个所得还是为负的，不管你免税所得是盈是亏，都不要填写7020优惠表了，原理是在优惠之前，免税所得已被应税所得抵减和消化。

     

再来看一下，申报表主表19行“纳税调整后所得”为负情况，是如何结转到下一年度作为可弥补亏损的呢？我们知道，可弥补亏损的年度间结转，是通过6000弥补亏损表结转而不是通过主表结转的。6000表第6 行“本年度”的第二列“可弥补亏损所得”指标，有二个用途:

 

一是如果为正数情况下，可先去弥补以前年度亏损，和主表互为计算，算出本年真正的弥补亏损后应缴税的所得。

 

二是主表19行“纳税调整后所得”数字为负数，直接把19行数字抄在这里，这个金额就是所得税上的本年亏损数，也就是下年计算所得税时的“上年可弥补亏损”。

   

到这里，您应该明白了一个大大政策：免税项目如果亏损，不但可以抵减当年的应税项目所得，还可以作为亏损结转到以后年度弥补。举个栗子：企业当年从事生产应税所得500万元，从事农业种植免税所得亏损600，这个免税项目的600万元亏损，不但可抵当年应税生产所得500万元，当年不需要缴税，还有100万元没抵完的，可通过亏损表结转下一年度，继续抵减下一年的应税所得。

后续解读——所得税应税项目所得和免税项目所得的相互抵减再谈