“应收账款”中特殊现象的检查

    “应收账款”账户用来核算企业销售产品、商品、材料、提供劳务、承建工程等向购货单位、工程承包单位及接受劳动单位收取的款项。其主要审查方法如下：
审查“应收账款”账户的借方发生额

    当企业经营收入发生应收款项时，该账户的借方只能与“产品销售收入”、“商品销售收入”、“应交增值税———销项税额”账户贷方发生额对应。建筑安装企业与“工程结算收入”账户的贷方发生额对应。如果发生下列现象，则属于经济业务的异常现象：

    1.销售产品或自制半成品时，以产成品或自制半成品成本价或售价作借记“应收账款”，贷记“产成品”、“自制半成品”处理；收到货款时，再作借记“银行存款”，贷记“应收账款”的账务处理，从而漏报了产品销售收入和增值税。

    2.销售商品时，以库存商品进价或售价作借记“应收账款”，贷记“库存商品”或“商品采购”处理；收到货款时，再作借记“银行存款”，贷记“应收账款”的账务处理，从而漏报了商品销售收入和增值税。

    3.销售原材料时，按售价直接作借记“应收账款”，贷记“原材料”处理；收到货款时，作借记“银行存款”，贷记“应收账款”的账务处理，从而漏报其他业务收入和增值税。

    4.总包单位隐匿工程结算收入，虚增分包单位工程价款，相应削减自行完成工作量，作借记“应收账款———应收工程款”，贷记“工程结算收入———自行完成工作量”，贷记“应付账款———应付分包单位工程款”的账务处理，从而漏报了工程结算收入和营业税。

    审查“应收账款”账户的贷方发生额

    当企业收到购货单位销货款时，“应收账款”账户贷方只能与“银行存款”借方发生对应关系，如果与“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“固定资产”账户的借方发生对应关系，对购货单位来讲是以物抵债，对销货单位来讲，可能是以物易物的销售行为。

    例如：某五金交电采购供应站，4月份从海南岛某开发公司购入彩电50台，直拨给某县五交化商店，购进单价2400元（批发价2600元），运杂费1000元，增值税税款20400元，计140800元，已用银行存款支付。经协商，运费由该店负担400元，县五交化商店负担600元。纳税检查时，通过审查“商品采购”账户，发现企业采取“空来空走”的办法，漏报营业收入。

    企业账务处理：（1）收到银行转来的“托收凭证”，承付货款时：

    借：商品采购  140800

        其他应收款———代垫五交化商店运费  600

      贷：银行存款141400

    （2）收到办妥银行收款通知，金额152700元，企业未作销售账务处理，直接冲减商品采购：

    借：应收账款  152700

      贷：商品采购  152100

          其他应收款———代垫五交化商店运费    600

    其具体的检查方法：

    （1）在检查时，首先了解批发企业有无直接商品销售业务，如果有该项业务，向企业索取供货单位和购货单位签订的购销合同书，从中了解直接商品销售业务的具体内容。

    （2）确认直接商品销售的实现，看企业是否办完“直接商品收发货单”、“委托银行收款”手续，手续办完销售成立。

    按财务制度规定，企业收到采购人员寄来的委托银行收款回单时，即应转为“商品销售收入”账户的贷方，借记“应收账款”科目，同时结转“销售成本”，即从“商品采购”科目转入“商品销售成本”科目。

    审查“商品采购”明细账户，如果该账户的贷方与“商品销售成本”账户的借方对应，可能没漏报销售；如果直接与“应收账款”科目借方对应，可能是按售价直接冲转了商品采购成本，将其差价和增值税销项税额留存在“商品采购”账户的贷方，瞒报了商品销售收入。

    经审查，上例中“商品采购”账户贷方金额为152100元，直接与“应收账款”借方对应，漏报商品销售收入和增值税，应补缴增值税=（2600×50+600）×17％=22202（元）。