城市维护建设税稽查案例分析

　　【案例1】

　　1．案例简介：某羊毛衫厂、系乡办企业，厂址设在市区，注册资金50万元，在职职工人数35人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经营方式为制衣、加工。1996年销售收入350万元，销售税金20万元，利润总额25万元，固定资产净值100万元，所有者权益150万元。

　　1997年10月，经税务稽查人员对该企业"应交税金--应交城市维护建设税"账户检查发现，该账户有贷方余额1．2万元，企业账面反映1997年1月到9月已缴销售税金15万元，已缴城建税1500元，当年计提的城建税已申报缴纳，上述余额系1996年结转的余额。进一步核对企事业1996年有关收入账户与凭证，核实企业1996年应缴销售税金20万元，按7％税率计提城建税应为1．4万元，但该企业只按1％的税率申报，实际缴纳城建税2000元。据企业有关人员反映，企业1996年按规定提取7％的城建税后，感到按7％缴纳城建税吃亏，故先按1％税率申报，其余部分挂在账上。

　　2．案例分析及税务处理：根据《城建税暂行条例》第四条，"纳税人所在地在市区的，税率为7％"的规定，该乡办企业应适用7％的税率计缴城建税。经计算，1996年1月至1997年9月，该企业因错用税率少缴城建税2．1万元，其中1996年度少缴1．2万元，1997年1月至9月少缴9000元，应予以补缴。
本案是利用适用税率偷税的一个典型案例，从案件发生的过程来看，企业财务人员对税法的规定是理解的，在先按7％税率计提应缴纳的城建税后，再按1％的税率计算申报纳税，存在着偷税的意图。

　　另一方面，从税法的规定看，城建税税率的确定依据是纳税人所在地的行政区划的归属，而不是按其隶属关系，这就会产生同样隶属关系的企业，适用税率不同、税负不一致的情况，客观上使纳税人产生了横向对比税负不平衡的心理。同时，税务部门未严格把关，也是导致该企业偷税成功的一个原因。由此可见，税务人员在审核纳税人的纳税申报时，应对审查适用税率问题给予充分的重视，防止纳税人有机可乘，偷逃税款。

　　3．账务调整：

　　(1)补提企业1997年少计提的城市维护建设税

　　借：主营业务税金及附加(或其他业务支出) 9000
　　　贷：应交税金--应交城市维护建设税 9000

　　(2)补缴企业1996年度及1997年1月至9月少缴纳的城市维护建设税：

　　借：应交税金--应交城市维护建设税 21000
　　　贷：银行存款 21000

　　【案例2】

　　1．案情简介：某市汽车商贸中心为集体所有制企业，注册资本150万元，在职员工30人，经营汽车配件的批发、零售。1996年度账面销售收入2764．3805万元，已缴纳城建税1500元，实现利润4．9579万元。1996年12月27日，该市地税稽查分局对该中心进行专项稽查，发现该中心营业地点在城郊结合部，自1994年1月至1996年底合计缴纳增值税20万元，而城市维护建设税一直按郊区适用税率5％申报缴纳，已缴纳城市维护建设税1万元。为此，税务稽查人员到有关部门调查了解，确认该中心营业所在地点属市区范围，应按7％的税率申报缴纳城市维护建设税。

　　2．案例分析及税务处理：《城建税暂行条例》第四条规定，"纳税人所在地在市区的，税率为7％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％"。该商贸中心被税务机关确认所在地点在市区范围，应适用7％的税率计算城建税。因此，以该中心计缴的增值税为计税依据，计算出1994年1月至1996年底共少缴城建税4000元，应予以补缴。

　　客观上，此案的形成是由于该中心的地理位置处于城郊结合部，使其能在纳税申报时采用就低不就高的办法少缴城市维护建设税。主观上还是因纳税人纳税意识淡薄造成的。

　　3．账务调整：

　　(1)1996年度应补提、补缴的城市维护建设税

　　①借：主营业务税金及附加(1500+5％×7％) 2100
　　　　贷：应交税金--应交城市维护建设税 2100

　　②借：应交税金--应交城市维护建设税 2100
　　　　贷：银行存款 2100

　　(2)1994年度至1995年度应补缴城市维护建设税

　　①借：主营业务税金及附加 1900
　　　　贷：应交税金--应交城市维护建设税 1900

　　②借：上年度损益调整 1900
　　　　贷：主营业务税金及附加 1900

　　③借：应交税金--应交城市维护建设税 1900
　　　　贷：银行存款 1900