企业所得税风险提醒（河南省税务局）

　　12.利息支出

　　（1）风险描述：

　　①超限额列支利息。如：企业向职工个人或非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，未调增应纳税所得额；

　　②未区分资本性利息支出与收益性利息支出。对于应当资本化的利息支出混同收益性利息支出，一次性在税前扣除，没有计入有关资产的成本，没有按照有关资产折旧、摊销的规定分期计入企业的损益；

　　③企业实际支付给境内关联方的利息支出，超过按税法规定的债权性投资和权益性投资比例（金融企业为5：1，其他企业为2：1）的部分，企业申报扣除未相应调增相关年度应纳税所得额；

　　④关联企业间的利息支出不能证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，未对相关利息支出进行纳税调整；

　　⑤没有取得合法有效的凭证。企业发生的借款利息支出应当按照规定取得合法有效的凭证，以证明其真实性、合规性。

　　（2）风险提醒：核对企业贷款来源结构，查看是否有向职工个人借款，是否从非金融机构借款及相关合同；查看利息支出的性质，区分资本性利息支出与收益性利息支出；查看企业关联借款合同，是否有超过税法债资比例计算的利息，是否符合独立交易原则，以及企业与关联方实际税负等。

　　（3）风险会计科目：其他应付款、财务费用等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条、《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）、《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）。

　　13.租赁费用

　　（1）风险描述：租赁费用税前列支错误，如：一次性列支房屋设备租赁费，未进行纳税调整。未区分融资租赁和经营租赁，将以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费在税前一次性扣除，没有按照规定通过提取折旧的方式分期扣除。

　　（2）风险提醒：结合企业各类租赁合同，区分经营租赁和融资租赁，结合在建工程、财务费用、未确认融资费用、管理费用-租金、制造费用-租金等科目，看是否正确归集租赁费用，是否应进行纳税调整。

　　（3）风险会计科目：成本科目及管理费用、销售费用、财务费用等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条。

　　14.折旧和摊销

　　（1）风险描述：未按税法规定，自行扩大固定资产、无形资产计税基础；固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，未对折旧、摊销额进行纳税调整；未按税法规定的范围和方法进行折旧和摊销。

　　（2）风险提醒：核对资产计价，如：核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，查看外购固定资产账面原值是否正确；查看折旧和摊销核算方法和计算金额是否符合税法规定。

　　（3）风险会计科目：管理费用、在建工程、固定资产等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条、五十七条、五十八条、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）。

　　15.收益性支出与资本性支出

　　（1）风险描述：发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如：在建工程等非销售领用产品所应负担的工程成本，记入“主营业务成本”，减少主营业务利润；大型设备边建设边生产,建设资金与经营资金的融资划分不清,造成应该资本化与费用化的借款费用划分不准确；将购进应作为固定资产管理的物资记入低值易耗品，一次性在税前扣除；把取得的无形资产直接作为损益类支出一次性进行税前扣除；应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中直接列支；未对符合条件的固定资产大修理支出进行摊销等。

　　（2）风险提醒：查看“在建工程”等科目明细，核对是否有应资本化的支出未计入相应科目；查看期间费用中是否有直接列支的固定资产、无形资产、固定资产大修理支出等。

　　（3）风险会计科目：管理费用、销售费用、财务费用及固定资产、无形资产、在建工程、低值易耗品等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条。

　　16.各类预提、准备金支出

　　（1）风险描述：

　　①将计提的各类预提费用、准备金全额在税前扣除，对没有实际发生的各类预提费用、准备金，没有进行纳税调整；

　　②金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金（以下简称“专项贷款准备金”）税前扣除不合规。一是混淆五级分类标准，多扣除专项准备金。没有按照人民银行的贷款风险五级分类标准对贷款进行风险分类，将低风险级别的贷款按高分险级别贷款提取扣除专项准备金；二是将五级分类中的一般类贷款按1%提取准备金；三是超范围计提扣除专项准备金。专项贷款准备金计提范围税收与会计有差异，税收认定的中小企业标准（财税[2009]99号）比会计认定的中小企业标准（国经贸中小企[2003]143号）范围要窄；四是专项准备金与一般准备金交叉重复计提扣除。对涉农贷款和中小企业贷款，本着从优选择的原则，可按照规定计提贷款损失专项准备金，也可按照规定计提贷款损失准备金，但不得交叉重复计提。

　　（2）风险提醒：

　　①会计上是否有预提费用、准备金，在申报时是否做纳税调整；特别注意，如有担保、未决诉讼、重组业务的，查看“营业外支出”是否有预计负债发生；

　　②金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的提取与税前扣除是否正确，对会计与税收的差异是否进行纳税调整。

　　（3）风险会计科目：管理费用、营业外支出、预提费用、预计负债、资产减值损失、各类准备金科目等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第五十五条、《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》（国税函[2009]313号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税[2015]9号）、《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税[2015]3号）、《财政部 国家税务总局关于保险企业计提准备金有关税收处理问题的通知》（财税[2015]115号）、《财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2016]106号）、《财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2016]114号）。

　　17.与生产经营无关支出

　　（1）风险描述：关联企业成本、投资者或职工生活方面的个人支出、离退休福利等与生产经营无关的成本费用，以及各类代缴代付款项在税前扣除，未进行纳税调整。

　　（2）风险提醒：查看“生产成本”、“管理费用-通讯费、交通费、担保费、福利费”等相关成本费用账户，核对是否存在与生产经营无关并在税前扣除的各项支出。

　　（3）风险会计科目：生产成本、管理费用、销售费用、营业外支出等科目。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条第（八）项、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条第一款、第四十条、《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发[2008]88号)。

　　18.其他不得列支项目

　　（1）风险描述：列支企业所得税法第十条规定不得扣除的八类项目，即：向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失、第九条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出，未调增应纳税所得额。

　　（2）风险提醒：核对营业外支出、销售费用、管理费用等科目,查看已计入损益的八类项目是否进行纳税调整，重点查看各种准备金、赞助支出、与取得收入无关的其他支出。

　　（3）风险会计科目：营业外支出、销售费用、管理费用等。

　　（4）主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第十条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十四条、第五十五条。

　　三、特殊事项类

　　（一）资产损失

　　1．风险描述：在申报方式、确认时间、扣除金额、证据资料等方面不符合税法规定的资产损失进行了税前扣除；未在会计上作为损失处理的资产损失在纳税申报时进行扣除。

　　2．风险提醒：核对扣除的各项损失是否真实、核算是否准确、资料是否完备，查看是否按规定的程序向主管税务机关申报；会计上未作损失处理的资产损失是否进行了税前扣除。

　　3．风险会计科目：应收账款、其他应收款、库存商品、原材料、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外支出、贷款损失准备金等。

　　4．主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)、《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号）。

　　（二）企业重组

　　1．风险描述：

　　（1）重组的税务处理未区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定；

　　（2）企业发生特殊性重组，交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础等；

　　（3）股权收购、资产收购重组，收购方取得股权或资产的计税基础未以公允价值为基础确定，被收购方未按税法规定以公允价值确认股权、资产转让所得或损失；

　　（4）以非现金资产抵债的债务重组收入金额较大的，未按税法规定确认收入。

　　2．风险提醒：查看“长期股权投资”、“固定资产”、“营业外收入”等科目及重组协议，核对是否符合特殊性重组条件，是否按规定办理了备案手续，对于交易中非股权支付额是否确认相应的资产转让所得或损失，核对相关资产的计税基础和账面价值，查看非现金资产抵债金额较大的项目是否分期确认收入。

　　3．风险会计科目：长期股权投资、投资收益、固定资产、营业外收入、营业外支出等。

　　4．主要政策依据：《国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复》(国税函[2009]1号)、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)、《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)、《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)、《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)、《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第48号公告》。

　　（三）关联交易

　　1．风险描述：

　　（1）关联企业之间的原料产品购销、股权转让、设备采购、借款、运输等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整；

　　（2）关联企业之间支付的管理费在税前列支，未进行纳税调整；

　　（3）总分公司等企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息等进行税前扣除，对应收入则挂在往来账上。

　　2．风险提醒：

　　（1）核对关联交易往来账，看是否存在关联企业之间的原料产品购销、股权转让、设备采购、借款、运输等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用的情况；

　　（2）查看管理费用、财务费用、营业外支出等科目，核对是否违规税前列支关联企业间支付的管理费、法人企业各营业机构间的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息等。

　　3．风险会计科目：往来科目及管理费用、财务费用、营业外支出等。

　　4．主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条、《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）、国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告（国家税务总局公告2015年第45号）、国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第42号）。

　　四、申报事项类

　　（一）汇算清缴要进行

　　《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。

　　纳税人应当按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

　　根据《税收征收管理法》规定，对未按规定期限进行纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。

　　（二）纳税事项要调整

　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。由于税收法律、行政法规和财务、会计处理办法存在差异，所以汇算清缴时企业需对部分纳税事项进行调整，在计算当期应缴企业所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上或减去会计制度、准则与税法规定就某项收益、费用或损失等确认和计量的差异后，调整为应纳税所得额，据以计算当期应缴企业所得税。

　　纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报，如需补交税款，不加收滞纳金。纳税人在规定的年度纳税申报期后，发现纳税申报有误的，也可重新办理年度纳税申报（或补充申报），办理退税或缴纳税款，补缴税款时要加收滞纳金。

　　对于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税款，应由税务机关追缴，按《税收征收管理法》的有关规定加收滞纳金，属于偷税的要对其处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　（三）年度亏损要弥补

　　《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。需要提醒注意的是，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额按税法规定核对调整后的金额。如果纳税人不按税法规定进行纳税调整，虚报亏损，税务机关应对其进行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据《税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

　　（四）网上申报要准确

　　2017年度企业所得税年度申报的网上申报系统已经开通，纳税人可在网上办理申报手续。具体操作方法是，在某省、市税务局门户网站上，点击进入电子税务局，在“纳税申报”菜单下，有CA证书的（没有CA证书的，输入用户名、密码等），点击“登录”，按提示步骤操作，在“日常申报”菜单下，打开《企业所得税年度纳税申报表》，按步骤进行企业所得税年度纳税申报的操作。需要提醒注意的是，纳税人在办理完2017年度企业所得税年度纳税申报手续后，发现有误的，在5月31日前，可对已申报的数据进行修改。

　　（五）汇缴申报要按期

　　《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。因此，纳税人应在5月31日前向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。如果纳税人因不可抗力，不能按期申报纳税的，可按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定，向主管税务机关办理延期纳税申报手续。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，按照《税收征收管理法》的规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。