企业所得税风险提醒（河南省税务局）

企业所得税风险提醒

河南省税务局焦作市税务局               2019-1-1

　　目录

　　一、收入所得类

　　(一)收入总额

　　(二)经营业务收入

　　(三)其他收入

　　(四)利息收入

　　(五)股息红利收入

　　(六)视同销售收入

　　(七)政策性搬迁

　　(八)不征税收入

　　(九)非货币性资产转让

　　(十)以前年度损益调整

　　二、税前扣除类

　　(一)限额扣除类

　　1.工资薪金支出

　　2.职工福利费

　　3.工会经费

　　4.职工教育经费

　　5.基本社会保险费和住房公积金

　　6.补充养老保险和补充医疗保险

　　7.业务招待费

　　8.广告费和业务宣传费

　　9.捐赠支出

　　10.手续费及佣金支出

　　(二)重点扣除类

　　11.成本类

　　12.利息支出

　　13.租赁费用

　　14.折旧和摊销

　　15.收益性支出与资本性支出

　　16.各类预提、准备金支出

　　17.与生产经营无关支出

　　18.其他不得列支项目

　　三、特殊事项类

　　(一)资产损失

　　(二)企业重组

　　(三)关联交易

　　四、申报事项类

　　(一)汇算清缴要进行

　　(二)纳税事项要调整

　　(三)年度亏损要弥补

　　(四)网上申报要准确

　　(五)汇缴申报要按期

　　一、收入所得类

　　（一）收入总额

　　1.风险描述：收入不完整，部分应税收入未申报纳税。企业所得税收入总额由九部分构成，具体包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

　　2.风险提醒：一是申报缴纳企业所得税时未按照税法的规定将相关项目调整为所得税收入。如：不对逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项等进行调整。二是在取得相关收入时冲减费用而不作收入，这会造成企业的收入总额减少，从而导致税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费用的减少，进而造成应纳税所得额的虚增，引发多缴纳企业所得税的风险。

　　3.风险会计科目：往来科目及主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现金等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条。

　　（二）经营业务收入

　　1.风险描述：收入不具备合规性，收入申报不及时。如：各种主营业务中以低于正常市场价的价格销售货物、提供劳务的关联交易行为，将已实现的收入长期挂往来帐或置于帐外而未确认收入，采取预收款方式销售货物未按税法规定的在发出商品时确认收入，以分期收款方式销售货物未按照合同约定的收款日期确认收入等。

　　2.风险提醒：销售货物、提供劳务的计税价格是否明显偏低并无正当理由，其他业务中变卖、报废、处理固定资产、周转材料残值等迟计或未计收入，是否存在分期和预收销售方式而不按规定确认收入等。

　　3.风险会计科目：往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现金等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条、二十三条；《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）。

　　（三）其他收入

　　1.风险描述：未将企业取得的罚款、滞纳金、无法支付的长期应付款项、收回以前年度已核销的坏帐损失、固定资产盘盈收入、教育费附加返还以及在“资本公积”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税法规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。

　　2.风险提醒：是否存在上述情形而未记收入的情况。如：“坏账准备、资产减值损失”科目以及企业辅助台帐，已作坏账损失处理后又收回的应收款项；“营业外收入”科目，结合质保金等长期未付的应付账款情况，是否按税法规定确认当期收入。

　　3.风险会计科目：往来科目及营业外收入、坏账损失、资本公积等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）。

　　（四）利息收入

　　1.风险描述：

　　（1）债权性投资取得利息收入，存在不计、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况；

　　（2）未按税法规定准确划分免征企业所得税的国债利息收入，少缴企业所得税；

　　（3）金融企业发放的未逾期贷款，没有根据先收利息后收本金的原则，按合同确认的利率和期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；

　　（4）金融企业发放的逾期贷款发生的应收利息，没有于实际收到的日期，或者虽未实际收到但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

　　2.风险提醒

　　（1）有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额，特别注意集团成员企业之间的借款和应收货款；

　　（2）“投资收益”科目，查看是否存在国债转让收入混作国债利息收入，少缴企业所得税；

　　（3）金融企业发放的贷款，没有按照规定期限计算利息、确认收入的实现，申报缴纳所得税；

　　（4）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，未计入当期应纳税所得额计算纳税。

　　3.风险会计科目：往来科目及投资收益、银行存款、财务费用等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）。

　　（五）股息红利收入

　　1.风险描述：

　　（1）对外投资，股息和红利挂往来账不计、少计收入；

　　（2）对会计采用权益法核算长期股权投资的投资收益与按税法规定确认的投资收益的差异未按税法规定进行纳税调整，或者只调减应纳税所得额而未进行相应调增；

　　（3）将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益，少申报企业所得税。

　　2.风险提醒：

　　（1）是否存在对外投资情况，投资收益的股息和红利是否并入收入总额；

　　（2）结合企业所得税申报表查看长期股权投资、投资收益等科目，核对当年和往年对长期股权投资税会差异的纳税调整是否正确；

　　（3）查看应收股利、投资收益等科目，根据企业所得税纳税申报表以及备案的投资协议、分红证明等资料，核对“免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益”是否符合免征条件，不足12个月的股票分红收入是否计入应纳税所得额。

　　3.风险会计科目：往来科目及应收股利、投资收益等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）。

　　（六）视同销售收入

　　1.风险描述：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的，未按税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。

　　2.风险提醒：结合相关合同及结算单，查看生产成本、管理费用、销售费用等科目，核对有无视同销售行为，确认是否有视同销售未申报收入等情况。

　　3.风险会计科目：库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)。

　　（七）政策性搬迁

　　1.风险描述：未在搬迁完成年度进行搬迁清算，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税；由于搬迁处置存货而取得的收入，未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，而计入搬迁收入；搬迁期间新购置的资产，未按税法规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限，而是将发生的购置资产支出从搬迁收入中扣除。

　　2.风险提醒：查看“银行存款”、“固定资产清理”等科目，是否存在搬迁处置未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理的情况。

　　3.风险会计科目：银行存款、固定资产清理、营业外收入-搬迁收入、营业外支出-搬迁支出、累计折旧、专项应付款、资本公积-其他资本公积。

　　4.主要政策依据：《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）；《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）。

　　（八）不征税收入

　　1.风险描述：

　　（1）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的没有同时符合税法规定的三个条件的财政性资金，做为不征税收入申报。三个条件为：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算；

　　（2）符合税法规定条件的不征税收入（如技改专项补贴等）对应发生的支出在税前扣除，未进行纳税调整；

　　（3）符合税法规定条件的不征税收入形成的研发费用进行加计扣除；

　　（4）符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入取得该资金第六年的应税收入总额；

　　（5）对于不符合规定条件的财政性资金没有按照应税收入，在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。

　　2.风险提醒：作为不征税收入申报的财政性资金是否符合税法规定的三个条件；不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销额是否按规定进行纳税调整；是否将不征税收入形成的研发费用进行加计扣除；不符合规定条件的财政性资金是否没有作为应税收入，在取得款项的当年度申报纳税。

　　3.风险会计科目：专项应付款、资本公积、其他应付款、管理费用、递延收益、营业外收入等。

　　4.主要政策依据：《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）。

　　（九）非货币性资产转让

　　1.风险描述：在生产经营中，特别是在改制和投资等业务过程中，转让特许经营权、专利权、专利技术、固定资产、有价证券、股权以及其他非货币性资产所有权，未按照公允价值即市场价格正确计算应税收入。

　　2.风险提醒：查看相关会计科目,核对与转让有关的合同等书面文件，是否正确核算、申报取得的转让收入及应税所得。

　　3.风险会计科目：库存商品、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外收入、投资收益、资本公积等。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)。

　　（十）以前年度损益调整

　　1.风险描述：以前年度损益调整事项只进行了会计调整，未进行纳税调整。

　　2.风险提醒：结合企业所得税纳税申报表，查看“以前年度损益调整”科目，核对会计上调整的以前年度损益事项是否进行了纳税调整。

　　3.风险会计科目：以前年度损益调整。

　　4.主要政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。