企业会计制度与税法差异

七、再投资退税的处理上的差异

《外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定："外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资该本企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理；再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。" 

《企业会计制度》第七章第一百零七条第五款规定："企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用。" 

根据税法的规定，再投资退税的承受主体应是外商投资企业中的外国投资者，而非企业法人本身。在税收实践中，企业的外国投资者发生再投资行为后，往往向利润分配企业出具退税委托书，委托该企业向主管税务机关申请退税。税务机关接受申请后对于符合条件并经批准的，由税务机关将退税款支付给外国投资者。故而笔者认为，此时再投资所退回的税款对被委托企业而言应该是一项负债，而非所得税费用的减少。收到退税款时，借记"银行存款"账户，贷记"其他应付款"账户；将退税款退付给外方投资者时，借记"其他应付款"账户，贷记"银行存款"账户。