盈余公积

　　所有者权益，是指小企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益文称为股东权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。可以通过对会计恒等式的

　　变形来表示，即：资产-负债=所有者权益。

　　所有者权益的特征主要有：

　　(1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。

　　(2)所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润，与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。

　　(3)所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本计为资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额等。

　　利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：①直接计入所有者权益的利得；②直接计入当期利润的利得。

　　损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：①直接计入所有者权益的损失；②直接计入当期利润的损失。

　　留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

　　任何小企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；另一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，表示企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益既可以表示所有者投入资本的保值增值情况，又可以表示对债权人保护的理念。负债表示的是企业债权人对企业资产的索取权，在一般情况下，债权人对企业资产的索取权比所有者对企业资产的索取权优先。

　　所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：

　　(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。

　　(2)企业所有人凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。

　　(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。

　　(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。

　　一、盈余公积的概念

　　盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积和任意公积。法定公积和任意公积的区别在于各自计提的依据不同，前者是以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。

　　小企业为了反映企业盈余公积的提取和使用变动情况，应该设置“盈余公积”科目，该科目下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。

　　小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

　　“盈余公积”科目贷方表示企业按照规定提取的各项盈余公积的数额，借方表示企业盈余公积的减少和使用情况。本科目期末贷方余额，反映小企业（公司制）的法定公积和任意公积总额，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金总额。

　　根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。

　　1．提取法定公积

　　法定公积是依照法律规定必须提取的，企业在不存在年初累计亏损的前提下，法定盈余公积按照税后利润的10%的比例提取。法定公积累计额达到企业注册资本的50%时，可不再提取。提取的法定公积用于弥补以前年度亏损或转增资本金，但转增资本金后留存的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。企业的法定公积不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积之前，应当先用当年利润弥补亏损。

　　2．提取任意公积

　　企业从税后利润中提取法定公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积。任意公积计提标准由股东大会确定。

　　3．向投资者分配股利（或利润）

　　企业弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。企业以前年度未分配

　　的利润，可以并入本年度一起分配。

　　股东会或董事会违反上述利润分配顺序，在弥补亏损和提取法定公积之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。

　　企业提取盈余公积的主要作用有以下几个方面。

　　1．弥补亏损

　　企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年；二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补；三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　2．转增资本

　　企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的调整，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。

　　3．扩大企业生产经营

　　至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。

　　二、盈余公积的主要账务处理

　　(1)小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积和任意公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。

　　小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”及“应付职工薪酬”科目。

　　【例】2×18年，A企业作为股份有限公司，实现了净利润2000000元，经过股东大会决议批准，按照10%的比例提取法定盈余公积，按照6%的比例提取任意盈余公积。

　　根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：

　　2×18年，A企业提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积200000

　　——提取任意盈余公积120000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积200000

　　——任意盈余公积120000

　　(2)小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收资本”科目。

　　小企业用盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本比例，将盈余公积转增资本的数额记入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。此外，盈余公积转增资本时，以转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%为限。

　　【例】2×18年，B企业作为有限责任公司，经过股东大会决议批准，决定将法定盈余公积800000元转增资本，B企业有三位股东甲、乙、丙，其中各自的股份分别为40%、30%和30%，而且B企业已经办理好了相关的手续。

　　根据上述经济业务，B企业做账务处理如下：

　　2×18年，B企业将法定盈余公积转增资本：

　　借：盈余公积——法定盈余公积800000

　　贷：实收资本——甲320000

　　——乙240000

　　——丙240000

　　【例】2×18年，C企业作为有限责任公司，经过股东大会决议批准，决定将法定盈余公积300000元弥补经营亏损，C企业已经办理好了相关的手续。

　　根据上述经济业务，C企业做账务处理如下：

　　2×18年，C企业将法定盈余公积弥补经营亏损：

　　借：盈余公积——法定盈余公积300000

　　贷：利润分配——盈余公积补亏300000

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。