中税协金融行业税务代理高级研修班（2016/9/18-24）答疑

答:财税【2016】36号文件附件三第五条规定，“金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。”执行该条款应从以下四方面把握：

（1）金融企业应于应收利息的日期计提增值税销项税额并办理纳税申报。

（2）自结息日起满90日，如果利息尚未收到，应收利息转入表外核算，但不得冲减销项税额，实际收到利息时，转入表内收入，不再缴纳增值税，否则会导致重复征税。

（3）表外核算的超过90天的应收未收利息作为一项债权，金融企业需加收利息或违约金，应于实际收到时，由表外转入表内，同时计提销项税。

（4）逾期贷款在表外核算的应收利息，应于实际收到时转入表内，同时计提销项税。

引伸：《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）之规定：“（1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。（2）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。（3）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。”

答：《根据证券投资基金法》，证券投资基金，是指公开或者非公开募集资金设立的，由基金管理人管理，基金托管人托管，为基金份额持有人的利益进行证券投资活动的基金。主要投资于公开交易的股票、债券、期货、期权等。

关于基金分红及基金转让的企业所得税处理，你的理解是正确的。

答:理论上，投资性房地产、公路资产与工厂购买的厂房类似，属于长期保持有有形态的实物资产，可以为企业长期创造价值，这一点有别于以销售为目的开发产品，但税法并非将其列入分期抵扣的范围。

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定，“增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”因“投资性房地产”和“无形资产（如BOT形式的公路资产）”会计均不作为固定资产处理，故取得的进项税额可以一次性抵扣。