生产销售小家电，税务风控别“断电”

　　慈溪作为中国三大家电基地之一，全市有2000多家家电整机制造企业、近万家配套企业，产品涉及20多个系列、近千个品种。在产量上，慈溪生产制造了全球约60%的小家电，市场规模达千亿元。国家税务总局慈溪市税务局调研发现，由于当地大多数家电企业规模较小、财务制度不健全，存在现金收款不入账、未及时确认收入等情况，由此产生少计销售收入、成本列支混乱等税务风险，值得相关企业高度重视。

　　风险点一：边角废料对外销售，没开发票也不申报

　　小家电制造企业制造过程中，往往会因为制造工艺，在生产线上产生废塑料、残次品等。大部分企业会将这些废料对外销售取得销售收入。由于废料是在制造阶段产生，企业往往会灵活处理，销售比较零散，不开发票情况普遍。因此，一些小家电企业向外销售后，不按规定入账并纳税申报，造成少缴或者不缴税款的税务风险。

　　A企业是一家家用厨房电器具制造企业。增值税纳税申报表显示，其2021年申报销售额为749.79万元。2021年增值税虚拟税负率2.73%，低于行业平均税负率。税务人员在报表分析中发现，A企业连续两年“未开具发票——销售额”一栏均为0。经核实，该企业处置废料取得的销售收入未入账。

　　根据增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。同时，根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括销售货物收入。废料属于货物范畴，销售废料属于应税销售行为，应当在实际销售时及时计入销售收入，申报缴纳税款，避免造成偷逃税风险。

　　最终，A企业补充申报了相关收入，并补缴相关税费，缴纳相应滞纳金。

　　风险点二：自产货物赠送客户，未作视同销售处理

　　小家电用途广泛，单价较低，常作伴手礼使用，用于赠送客户或其他社交场合。一些小家电企业将自产产品无偿赠送，无法确认接受赠送方在试用产品后是否会购买本企业产品，即无法确定经济利益会流入企业，根据企业会计准则规定，不满足收入确认条件(经济利益很可能流入企业)，因此在账务上不确认收入。这些小家电企业认为，账务上未确认收入，就不需要计算缴纳相应税款，造成少缴或不缴税款风险。

　　B企业是一家吹风机制造企业。税务人员在进行纳税辅导时发现，B企业领用的库存商品和销售数量存在差异，差异数量为1050个。经询问会计人员，税务人员得知，差异部分主要为无偿赠送给客户或其他单位的样品。

　　根据增值税暂行条例实施细则规定，单位或个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人的，应当视同销售处理。企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。由此，B企业将样品无偿赠送给客户或其他单位，增值税和企业所得税上均应作视同销售处理，计算缴纳相应税款。

　　经核实，B企业当期同类产品不含税价格为95元/个。无偿赠送的样品按当期同类产品价格确认销售额95×1050=99750(元)。经税务人员纳税辅导，B企业补充申报了相关收入并补缴相关税费，缴纳相应滞纳金。

　　风险点三：研发费用归集有误，加计扣除任意“扩围”

　　在小家电制造企业中，研发费用各项目的实际发生额归集不准确的情况并不少见。还有一些小家电制造企业在开展多项研发活动时，未按照不同研发项目，分别归集可加计扣除的研发费用。企业这些错误做法，易产生税务风险。

　　C企业为主营厨房家电器具制造的高新技术企业。税务人员在分析该企业研发费用加计扣除辅助账及相关报表时发现，该企业2021年度享受加计扣除的人员人工费用为500.16万元，同比增加了106.28万元，存在多列研发人员人工费用的风险。后经企业财务人员自查证实，2021年归集的可加计扣除研发费用中，有部分研发人员未实际参加项目研发。经调整，C企业应剔除2021年研发费用中的工资薪金115.76万元，调减加计扣除额115.76万元。

　　根据企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第一条规定，人员人工费用，指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。由此可见，未参加项目研发的研发人员的工资不得享受加计扣除，应调增应纳税所得额。

　　最后，经税务部门实地辅导，C企业进行了更正申报，补缴了相应税款，并缴纳了滞纳金。

　　来源：中国税务报 2023年08月04日 版次：07作者：永轩 傅洋(作者单位：国家税务总局慈溪市税务局)