企业固定资产的税务处理总结

企业资产、历史成本

企业资产包括：固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。

历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

一、固定资产的税务处理

1.不得折旧扣除的固定资产（折旧范围、反向列举）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

具体分析：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

总结：

一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计提折旧；

二是，房屋、建筑物以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.固定资产按照以下方法确定计税基础（了解）

以“历史成本”或“公允价值+相关税费”为计税基础。

3.固定资产折旧的方法

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产的次月起停止计算折旧。加速折旧,最低不能低于规定折旧年限的60%。

【解释】结合税收优惠中固定资产加速折旧企业所得税政策

4.固定资产折旧的计提年限

固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（3）与生产经营活动有关器具、工具、家具等，为5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（5）电子设备，为3年。

5.折旧年限的其它规定（重要）

（1）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除；

（2）税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除；

（3）会计年限＜税法最低年限，差额部分纳税调增；

会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除。

（4）会计年限＞税法最低年限，按会计年限计算扣除。

【例题1·单选题】某居民企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年，企业按直线法计提折旧。改造后该资产的年折旧额为（　　）万元。

A.124.00

B.135.62

C.137.60

D.140.00

【答案】A

【解析】变价收入应冲减固定资产的计税基础，自产货物用于机器设备的在建工程不视同销售，直接按成本结转。改造后该资产的年折旧额=（200-30+350+100）÷（2+3）=124.00（万元）。

【例题2·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）。

A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

【答案】Ｄ

【解析】企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧；企业盘盈的固定资产，应当以同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

【例题3·单选题】下列关于资产折旧年限，表述错误的是（ ）。

A.由于技术进步、产品更新换代较快的生产设备，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%

B.畜类生产性生物资产，折旧年限最低为3年

C.电子设备折旧最低年限为5年

D.飞机、火车、轮船以外的运输工具，折旧年限最低为4年

【答案】C

【解析】电子设备的最低折旧年限为3年。

【例题4·单选题】某大型食品生产企业2016年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元；7月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。当年企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。

A.9

B.12

C.19

D.22

【答案】A

【解析】纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，应根据租赁时间均匀扣除。以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可计提折旧。该企业2016年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元，每个月应分摊1万元费用，2016年使用9个月，在税前应扣除的租赁费为9万元。

【例题5·单选题】6月企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整金额（ ）。（2010节选）

A.18.40万元

B.33.25万元

C.36.80万元

D.43.01万元

【答案】A

【解析】会计上的折旧=400×（1-8%）÷5÷12×6=36.8（万元）

所得税允许抵扣的折旧=400×（1-8%）÷10÷12×6=18.4（万元）

所以，安全设备折旧费影响所得额调增36.8-18.4=18.4（万元）。