客票抵扣：胡椒粉味美还需防呛人

　　众所周知，胡椒粉是一款美味的常用调料品，不仅可以增加口感，还可以增加色感，但绝不是主食，不能解饥，使用不当，放多了也是会呛人，让你呛得大流鼻涕。味道再美、色泽再丽的东西，使用还是需要适可而止，切不可过度。

　　一、一味美味品——客票允许抵扣

　　根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

　　旅客运输服务在财税[2016]36号的服务注释中并没有单独的注释，属于交通运输服务之内，水路、陆路和航空运输服务中均有。旅客运输服务，顾名思义，就是利用交通工具（船、车、地铁、飞机等）将旅客从一个地方送达另一个地方，即空间位置的移动。从目前来看，由于交通运输企业的特殊性，对于旅客接受运输服务能够取得的凭证有很多，但一般我们都对此俗称为客票。客票对于从事旅游业务的纳税人来说，占据的比例相对可能比较高，但对于多数纳税人来说，占比并不高。因此，这一抵扣政策的实际效果是有限的，但惠及到所有纳税人，也就是属于一味调味品吧～

　　二、不得随便添加——国际客票除外

　　旅客运输服务业的纳税人，一般纳税人适用一般计税方法的，适用9％税率；小规模纳税人和一般纳税人按照规定选择简易计税方法的适用征收率3％。一般纳税人提供公共交通运输服务可以选择简易计税方法，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

　　根据跨境适用零税率政策规定，将旅客从境内运入境外和从境外运入境内属于国际运输服务，符合规定的，运输纳税人可以按照零税率政策执行，也可以放弃零税率政策选择免税。根据国家税务总局公告2016年第29号规定，对于未取得相关资质的纳税人适用免税政策。当然，近期对于资质的行政许可有取消的，可以对应新的政策处理。

　　之所以要提及国际运输服务的基本政策，主要是可以对客票抵扣范围有一个清晰的认识：允许抵扣的客票仅限于国内旅客运输服务，即取得的国际客票不在此列。这是呛人的一个点，需要注意。

　　不过有一味是可以使用的，别走入误区，以为“禁药”：一般我们在货物上对于进入海关特殊监管区域的，多数视为出口，但是提供服务并不如此，也就是不是以关境来判断，而是以国境来判断，属于国内客票。港澳台属于我国国境之内，但赋予特殊的政策，也是税收处理上的一贯政策。

　　三、品种有异用度注意——客票抵扣的计算

　　1.取得的客票是增值税专用发票的，自然可以按照一般的抵扣办法抵扣，无需说明。只是可能有人会说有开具专票的吗？要索取，自然有，比如团体票要去开具一张专票，还是可以的。有一种情况比较特殊，可能许多人都不了解，就是地铁客票，对于购买月票（或者企业提供其他期限的乘坐票，如年票等）的，地铁运行企业提供开具增值税发票的通道，当然，一般是指定开票地点的，不会随地提供开具发票服务。

　　2.取得的客票是增值税电子普通发票的，则暂定为发票上注明的税额。电子发票的使用范围越来越广。根据现行规定，电子发票与普通发票具有同等效力。政策中规定暂定的执行标准，在没有宣布废止之前，就是一直有效，这个“暂”实际并没有具体的时间长度限制，以下的几个抵扣方法也是如此，带了“暂按”。

　　3.乘坐航空工具，取得的客票是注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，则没有注明税额，金额视为价税合计数，需要计算，公式如下：

　　航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%

　　国税发[2008]54号规定，《航空运输电子客票行程单》纳入发票管理范围，由国家税务总局负责统一管理，套印国家税务总局发票监制章。

　　4.乘坐铁路工具（高铁、普通火车、城际列车等）取得的客票是注明旅客身份信息的铁路车票的，则没有注明税额，金额视为价税合计数，需要计算，公式如下：

　　铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%

　　国家税务总局公告2013年第76号规定，中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）可暂延用其自行印制的铁路票据，其他提供铁路运输服务的纳税人以及提供邮政服务的纳税人，其普通发票的使用由各省国税局确定。在实务中，铁路票据的具体式样和制作载体也是有所变化的，主要是推进实名制车票系统，实行无纸化通行，简化乘坐检票，减少纸质客票的浪费。

　　目前，对于高铁、城际列车等一般采用实名制乘坐，可以不取票凭身份证等有效的可以证明身份的凭证或信息乘坐。如部分试点城际列车可以凭支付宝刷脸通行，乘坐之后可以取得乘坐票据。对于未取票乘坐高铁的，可以在乘坐之后30日内到高铁站窗口补取票，也可以在自动取票机上自主取票（笔者曾经试验了一下，乘坐后补取票，自动取票机上许多地方不能实行，可以在窗口现场补取，但补取只能一次。自助机之所以不能，经咨询现场人员，主要是许多中小城市的自助机还没有更新换代，不具备事后补打功能，大城市基本已经是具备补打功能的新型自助机）。另外，对于乘坐结束之前遗失已经提取的车票的，可以在乘坐出站之前向乘务员申请补办等有效途径。税舟提醒，乘坐结束出站之后，目前不提供补票，需要注意。

　　目前，对于绿皮车存在不记名车票的情形。取得这种不记名车票的，根据规定不得抵扣进项税额，这种车票也是不能挂失的。

　　5.取得的客票是注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，则没有注明税额，金额视为价税合计数，需要计算，公式如下：

　　公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%

　　对于长途快客、游轮等许多陆路车辆也实行了实名制购票，但对于普通城市公交车没有记名客票，就不得抵扣。对于乘坐出租车时当场取得的没有记名的发票（基本是卷式发票）是不能抵扣的。

　　结束语：

　　允许客票抵扣是一项普惠性政策，是利好，但也需要注意正确使用，注意风险：一是增值税发票（包括电子发票）可以按规定抵扣。二是其他票据需要符合乘坐行业的规定票据。三是票据需要是实名制，不记名的不可以抵扣。四是对于名为团队建设，视为游玩的福利性活动的客票应不予抵扣。五是对于专门用于免税项目活动的出差客票也是需要注意，当然事后也是恐怕谁也搞不清了。六是只能是国内的客票才可以的。

　　最重要的呛人点是：可以抵扣的客票是记名的，也就是存在行动轨迹可查的特点，报销和抵扣时还是需要考虑周全，与相关的业务相配套。如果实名人员不是本单位的或者相关佐证资料证明不符合抵扣条件的，就存在税收风险，应当引起注意。

　　胡椒粉可以入味，但不能胡加，否则是会呛人的。

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