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四、我国所得税激励机制的不足及完善
1.享有有关的公益性组织有限
为了避免捐赠人和受赠人传统偷逃税款，我国《企业所得税法》规定，所谓的公益性捐赠是指企业将自己合法的采集赠送给合法的受赠人，用于与生产经营活动没有直接关系的公益性事业。同时规定，要享有税收优惠政策，必须向中国境内的非营利的社会团体和国家机关捐赠。我国对税收非营利性的社会团体采用简单地罗列方式，目前只有20多家，这个数字相对于全国业已存在的几十家万家公益性、救济性社会机构而言相去甚远。英国、美国虽然对有资格的组织进行了界定，但对有资格的慈善组织实行审核制，只要符合条件都可以使捐赠人获得捐赠税收优惠。据美国财政部国内税务局统计，目前总已依接近80万家左右。我国的这种法律政策规定使得绝大部分社会公益性组织被排除在享受优惠的受赠范围之外，导致税收优惠的受赠范围狭小，直接影响了企业慈善捐赠的积极性，不利于我国慈善事业的发展。
完善建议：为了解决这个问题，我国应当建立对公益性机构的认定和监督机制，在此基础上增加享有捐赠优惠的慈善组织。把现在的特许制度，简单的列举方式，改为明确规定慈善组织所应当具备的条件，同时建立健全对公益机构的认定和监督机制，定期对公益性组织的非营利性、公信度和执行能力进行评估，保证公益性机构的公益性质。
2.超过扣除限额的捐赠不允许跨期结转
《企业所得法》虽然把可除标准提高为年度利润总额的12%，根据我国法律规定，对于超出12%的部分，不能扣除，也不能结转到下一年，这在一定限度上限制了企业慈善捐赠的数量。在国外，纳税人的捐赠一般是可以进行跨纳税期进行抵扣的。我该对于超额捐赠，都允许企业捐赠的超额部分，结转至下一年，但最长不得超过5年，结转的超额捐赠优先扣除。如果企业发生了亏损，在当年没有任何扣除，则超额捐赠可以全部转入下一年度。例如美国《国内收入法典》规定：纳税人向取得免税资格的非营利组织捐赠，企业所得税税前扣除比例为10%，如果捐赠部分超过可扣除比例，可以再其后5个纳税年度予以扣除。我国税法没有超额捐赠结转的规定，不能鼓励公司进行高额捐赠。
完善建议：增加结转的规定，实行递延扣除政策。我国税法应该允许纳税人递延超过当年税前扣除比例的部分至下一年度进行抵扣，并且在亏损年度的捐赠支出不计入当年的亏损总额，而是顺延至盈利年度进行税前扣除，参照其他国家的规定，结转期限最长不超过5年。
3.实物捐赠不允许扣除
目前，税法上可扣除的公益性捐赠仅限于现金，不包括实物捐赠。根据《企业所得税条例》和《增值税暂行条例实施细则》可知，企业如果以货物、财产进行公益性捐赠，应分为两个环节进行税务处理：第一，对于公益性捐赠的财产、物资应视同对外销售处理，按照该项财产、物资的公允价值确认收入，计算缴纳流转税；其次，结转扣除该项财产、货物的计税成本，同时已作营业外支出处理的捐赠扣除做纳税调整增加，然后按照公益性捐赠扣除比例计算当年扣除的公益性捐赠支出，计算缴纳企业所得税。这表明我国企业直接进行实物捐赠，不仅要缴纳企业所得税，还有增值税和消费税。[7] 这种规定显然不合理。实物捐赠是现金捐赠的重要补充，在特殊情况下，实物捐赠具有现金捐赠不具有的特殊功能，例如5.12地震后帐篷、药品、食物的捐赠，从救灾的紧迫需要而言，这些物资捐赠的意义非常重大。而且实物捐赠受到的这种不公平待遇规定与《公益事业捐赠法》所倡导的宗旨相违背。[8] 但是实物捐赠存在一个问题，就是如何确定实物的价格？这也是我国对实物捐赠进行税收减免的主要原因。
完善建议：西方一些发达国家对实物捐赠进行价格评估的制度。因此，我国应该尽快建立健全一套规范的捐赠物资估价制度。对于用于公益性的实物捐赠进行税前扣除对实物价值的确定，如果捐赠的是企业自己生产的，案实物的市场价格售价进行扣除，如果捐赠的是企业购买的，案实物购买的价格进行税前扣除，如果既不是自己生产的也不是外购的，可以早找专业的评估价格机构的评估价进行税前扣除。并且应取消对实物捐赠征收增值税、消费税等流转税的规定，以提高企业捐赠的积极性。[9]
4.直接捐赠不允许税前扣除
这种规定一方面是为了预防企业利用慈善捐赠的名义与慈善组织串谋或虚列慈善支出达到偷税逃税的目的的行为。另一方面是通过非营利性组织的间接捐赠有利于引导捐赠资金的使用方向，提高捐赠资金的使用效率。虽然直接捐赠会出现纳税人弄虚作假的行为，但是直接捐赠可以避免许多不必要的环节，也为纳税人提供了更多地捐赠对象，纳税人可以根据自己的议员选择捐赠对象，这有利于提高劳动者捐赠的积极性。
完善建议：应该把直接捐赠纳入税收减免的范围，允许纳税人的直接捐赠可以扣除，但是为了保障国家的利益，防止纳税人弄虚作假，可以再进行税收减免时要求纳税人出具相关捐赠证明。
5.捐赠支出的退税程序复杂
这一问题在个人所得税中体现得最为明显。我国至今还未形成一个完整方针奖额退税程序，获得退税的程序繁琐、耗时长、举证困难，增加了捐赠人的“交易成本”。普通民众无论是通过民政部门捐款还是向民间慈善组织捐赠，都极少主动索取捐赠票据，而以捐赠票据申请税收见面的就更少，使得这种税收激励制度没有真正的起到激励作用。[10]
完善建议：税收减免程序化繁为简，推出捐赠发票。[11] 推出捐赠发票可以有效的提高办理税收减免的效率，也防止有人弄虚作假。
【注释】
1. 郭建：《社会捐赠及其税收激励研究》经济科学出版社2009年第1版，第2页
2. 王丽华：《完善我国捐赠人税收优惠制度的法律思考》载《法治论丛》2006年7月第21卷第4期
3. 杨玲：《公司慈善捐赠法律机制研究》，河南大学硕士学位论文2011年5月
4. 王丽华：《完善我国捐赠人税收优惠制度的法律思考》，载《法治论丛》2006年7月第21卷第4期
5. 《有关现行公益救济性捐赠税收优惠政策的汇总解析》，中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/253_402_201108/19wa2212129304.shtml
6. 杜娟：《公司慈善捐赠的税收问题研究》，载《北京工业大学学报》2008年10月第8卷第5期
7. 王林：《所得税制度改革对企业公益性捐赠的激励研究》山东大学硕士学位论文，2010年9月
8. 陈卫林：《我国公益性捐赠税收优惠制度研究》兰州商学院硕士学位论文2010年4月
9. 王林：《所得税制度改革对企业公益性捐赠的激励研究》山东大学硕士学位论文，2010年9月
10. 安研：《我国公益性捐赠税收政策评价》，东北财经大学硕士学位论文，2010年11月
11. 吴俊彦：《探讨我国公司慈善捐赠的税收优惠政策》，载《税务论坛》 |
