自主研发形式下的研究开发经费管理

　　按：企业的研发活动，按照研发的形式主要可以分为自主研发、委托研发、合作研发和集中研发四种。研发形式的判断主要从研发的方式及其成果的归属权着手。然而，无论采用何种形式进行研发活动，每项研发活动均可被分为立项、研发、结题和成果管理四个阶段，每个阶段又具有各自不同的经费管理要求。因此，企业需要针对每个不同的阶段，结合具体研发形式，采取相应的经费管理措施。

　　自主研发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力，依据自己的意志，独立研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

　　一、立项阶段的研发费用预算管理

　　1.财务预测。即企业考虑现实的要求和条件，对未来的研发项目涉及的财务活动作出较为具体的预计和测算的过程。

　　——自主研发的财务预测一个重要内容是预测企业未来的自主研发活动是否属于加计扣除的范围。

　　2.财务计划。即企业根据整体战略目标和规划，结合财务预测的结果，对财务活动进行规划，并以指标形式落实到每一计划期间的过程。

　　——自主研发形式，决定了企业根据实际需求，自制财务计划。

　　3.财务预算。财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

　　——企业根据自身实际需要，科学制定研发费预算。

　　4.立项管理的形式要求

　　(1)研发项目上报时间的要求

　　必须对研发项目上报时间有严格的要求。要尽可能早的在年初把企业有权部门发布的年度研究开发计划立项文件及项目清单提供给财务部门，在追加或变更项目后要尽快把立项变更文件、项目名称、编号等提交财务部门。

　　(2)研发项目立项任务书的规范

　　研发项目立项任务书是研发经费核算的依据。因此企业在编制研发项目立项书时必须提供以下内容：

　　项目的内容(包含立项依据、研发内容与目标、方法与路线等)项目周期(包含时间节点与进度计划)

　　项目参与人员(包含名单、专业、项目分工)项目所用到的主要仪器设备清单

　　项目的经费预算(分年度与主要费用类别)

　　二、研发费用预算执行管理

研发费用预算执行管理

　　三、费用归集阶段的成本费用管理

　　1.研究开发费用的会计核算

　　财税[2015]119号《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

　　(1)研究开发费用的会计处理政策

　　第一，执行《企业会计准则》的企业实行的会计处理政策。根据《企业会计准则》，将研发活动分为研究和开发两个阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动更加侧重于在理论上的探索，其性质是不具备足够的确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动则更侧重于在实践上的应用，其性质是在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性。

　　研发项目预算执行

　　·预算制度管理

　　·预算的调整

　　财务控制

　　·完善财务核算

　　·加强财务控制

　　信息披露制度

　　·内部定期报告预算的执行情况

　　·向税务机关披露研发费用相关财务信息

　　如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义且同时满足五项资本化确认条件，则可将其确认为无形资产。对于开发阶段发生的各项支出，如果符合资本化的条件，应当确认为无形资产，否则相关支出计入当期损益。

　　第二，执行《企业会计制度》的企业实行的会计处理政策。《企业会计制度》规定，自行研发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。我国《企业会计制度》对研究与开发费用处理原则的规定，与《企业会计准则》有所不同，《企业会计准则》认为，研究与开发应予区分，相应地，研究费用应计入当期损益，开发费用则应在符合一定条件时予以资本化。

　　(2)研究开发费用的会计处理方法

　　1)科目设置

　　为了归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设置“研发支出”成本科目，就具体的研发项目作为二级科目，“费用化支出”、“资本化支出”设置为三级科目，具体费用支出性质作为四级科目。可参考如下设置：研发支出——××研发项目——费用化/资本化支出——材料费。

　　2)具体会计核算处理

　　第一，执行《企业会计准则》的企业实行的会计核算处理。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：

　　(1)相关研发费用发生时： 借：研发支出——费用化支出

　　——资本化支出

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬银行存款

　　(2)会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目;对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。

　　A.结转费用化支出：借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　B.当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　(3)对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)。

　　借：管理费用贷：累计摊销

　　例(3-1)：某上市公司甲公司执行新的《企业会计准则》，2017年年初，甲公司经董事会批准研发某项新型技术。该公司在当年研究开发过程中消耗的原材料成本300万元、直接参与研究开发人员的工资及奖金500 万元、用银行存款支付的其他费用200万元，共计1000万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出250万元，符合资本化条件后发生的支出600万元。2017年年底，该项新型技术已经用于产品生产而达到预定用途，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法摊销其价值。

　　(1)发生研究开发支出时：

　　借：研发支出——费用化支出  4000000

　　——资本化支出  6000000

　　贷：原材料  3000000

　　应付职工薪酬  5000000 银行存款  2000000

　　(2)不符合资本化条件的研发支出计入当期损益时：借：管理费用  4000000

　　贷：研发支出——费用化支出  4000000

　　(3)同时满足无形资产的各项条件确认无形资产时：借：无形资产  6000000

　　贷：研发支出——资本化支出  6000000

　　第二，执行《企业会计制度》的企业实行的会计核算处理。企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用，比如，研究与开发人员的工资和福利费、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。

　　《企业会计制度》明确要求企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当时确认为当期费用;而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得无形资产的成本，并以此入账。

　　例(3-2)：若(例3-1)中的企业执行会计制度，发生如上费用，同时该企业对该项新型技术依法申请一项专利，为此发生的注册费和律师费等合计4万元。

　　企业会计分录如下：

　　(1)相关的研发费用于发生时：借：管理费用  10000000

　　贷：原材料  3000000

　　应付职工薪酬  5000000

　　银行存款  2000000

　　(2)按法律程序申请取得的无形资产，申请注册过程中的实际支出为4万元：

　　借：无形资产  40000 贷：银行存款  40000

　　2.研究开发费用的归集程序

　　(1)确定项目成本费用归集的对象

　　成本计算对象是指企业为计算某项研发项目的总投入而确定的归集 研发费用的承担者。对自主研发项目，企业应以某个具体项目为成本归集对象。

　　(2)加强核算，按研发项目辅助账的式样进行日常管理

　　企业开展研发活动，发生的研发费用支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，为准确归集研究开发活动的各项成本支出， 应设置“研发支出”成本科目，研发项目立项时按研发项目设置研发支出辅助账，“研发支出”辅助账样式参照国家税务总局2015年第97号《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

　　(3)确定项目成本费用归集期间

　　对于费用化支出的研发费用按月归集，于月末转入“管理费用”科目; 对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集，其成本计算期为不定期。