不动产登记体系2018年有望成型 房地产税还有多远？

试点12年：从抑制投资到开拓税源

房地产税讨论了12年，一路演变，改革方案和侧重点有所不同。

2003年10月，十六届三中全会首次提出物业税的设想，“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费”。

随后，包括北京、深圳等在内共计十个省市开始物业税空转试点。当时改革思路是物业税为财产税，为完善我国税制，参照国际惯例按评估值征收。房地产评估价跟“房”和“地”都密切相关，两者难以切割，所以物业税是将现有持有环节税种——房产税和城镇土地使用税，两者合并而来。

一位曾经参与北京物业税空转试点的地税局官员对21世纪经济报道记者表示，税务系统对房产税改革的思路是很明确的，一是将现行房产税和城镇土地使用税合并成新的“房产税”，按评估值征税，二是扩大征税范围，覆盖个人自住房。

在房价高企的2009年和2010年，一提房地产调控、长效机制，每每都有物业税或房产税的身影，调控房价放在更重要的位置上。

2011年初，经国务院同意，上海、重庆两地推行针对个人住房征收房产税的试点。

上海试点方案主要针对新购住房，新购住房超过划定免税面积的部分需纳税。重庆试点方案调节意图更明显，主要针对高档住宅和独栋别墅征税。两地都区别对待了本地户籍人口和非户籍人口，非户籍人口征税门槛更低。

中央财经大学财政学院教授温来成对21世纪经济报道记者表示，上海、重庆两地试点房产税主要是从房地产市场调控的角度出发，税收筹集作用放在比较次要的位置。

4年过去了，沪渝两地房价仍在上涨。因此，有人认为两地试点显示房产税对房价调控作用不明显。也有研究认为，开征房产税后，在一定程度上抑制了两地房价过快增长；但房价调控是综合多项因素的结果，如同期上海还有“限购令”。

2013年11月，十八届三中全会全面深化改革的决定中，明确了“加快房地产税立法并适时推进改革”。这终结了各方对房产税扩大试点的猜想，房地产税改革要立法先行。

2014年6月，《深化财税体制改革总体方案》获中央政治局审议通过。随后10月，财政部部长楼继伟在《求是》撰文指出，房地产税改革总的方向是，在保障基本居住需求的基础上，对城乡个人住房和工商业房地产统筹考虑税收与收费等因素，合理设置建设、交易、保有环节税负，促进房地产市场健康发展，使房地产税逐步成为地方财政持续稳定的收入来源。

作为地方财政稳定收入来源之一，房地产税颇受重视。这有诸多原因，如不动产是地方政府天然优良的税基来源，“营改增”之后地方缺乏主体税种，卖地收入难以维系，需要有更长期稳定的税收收入等。

房地产税构成：

合并“两税”还是“五税一费”

房地产整个产业链条税负构成不合理，一直为外界诟病。开发、建设、交易环节税负较重，保有环节税负较轻，需要适时调整也是业内共识。

房地产开发、建设、交易环节涉及营业税、耕地占用税、印花税、土地增值税、契税、企业所得税、个人所得税等多个税种；保有环节仅有房产税和城镇土地使用税。

社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌对21世纪经济报道表示，早前说的房地产税改革，多指“两税合并，评估征收”。现在财政部部长提到要合理设置建设、交易、保有环节税负，提供了一种新的思路，可能将房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税，还有城市基础设施配套费（面向建设单位收取的一项费用），这“五税一费”统筹考虑。

张斌认为，现行房地产行业税费多集中在建设、交易环节，调整后，住房持有环节税收增加，建设、交易环节税费相应下降，房价有可能有所调节。

之所以是“五税一费”，因为房地产行业独有的税种，除了保有环节两税之外，还有耕地占用税、土地增值税和契税；收费项目中，城市基础设施配套费为较大较显著的收费项目。

财政部财政科学研究所原所长贾康在接受媒体采访时也表示，“房地产税”既包括房产税，也包括土地增值税、土地使用税等相关税种。未来的房地产税改革方向并非单一针对住房保有环节收税，而是把整个房地产行业链条的税费简并，其最终的大方向可能是结构性减税，老百姓(50.45, 0.00, 0.00%)的税负有可能是降低的。

温来成表示，房地产税的改革，涉及到既有税种的合并或取消，合并哪些，取消哪些，还有争论。有人认为是合并“两税”，有人认为应该涉及到更多税种，比如同时取消政策效果一直不大好的土地增值税等。

争议待解：改革路径未达成共识

房地产税改革，主要是为了筹集地方财政收入，还是为了房地产调控或调节收入，思路不同，方案差别也会很大。尽管已经经过12年的讨论和不同形式的试点，房地产税改革究竟怎么改仍然众说纷纭。

如果为了筹集收入，可能要求普遍征收。有研究者测算表明，房地产税有望成为地方重要的收入来源。

中国人民大学财政金融学院教授安体富2012年曾做过测算。对作为生活资料的首套房免税，根据2010年全国房屋竣工面积（假设免税房屋占一半），2010年全国商品房销售平均价格为5029元/平方米，按照50%的价格评估率（即以评估价的一半作为税基），参考国际普遍税率1%来测算（实际税率为0.5*1%=0.5%），当年应征房产税额为6300亿元，占GDP比重为1.5%，占地方本级财政收入比重为15%。

如果区别对待普通住宅和高档公寓、豪宅，后者按照3%的税率和70%的评估率（实际税率为0.7*3%=2.1%）来计算，当年房产税收入为6571亿元，占GDP比重为1.7%，占地方本级财政收入比例为16.2%。

无论是15%还是16.2%，房产税在地方税收收入中占比都显著提升。安体富指出，房产税持续、均衡、稳定的收入，可以缓解基层政府的财政困难。

如果为了调控房价或调节收入，税收筹集作用将明显减弱。如只对新增住房、不大涉及存量房的上海方案，以交易价格为税基，实际税率为0.6%，2011年筹集房产税约为6800万元，占本级财政收入的0.02%。重庆试点方案，只针对高档住宅的方案，实际税率为0.5%-1.2%，2011年征得税款约1个亿，占本级财政收入的0.03%。

如果是统筹考虑整个链条的税收，通过房地产税的改革，未来地方财政增收空间有多大，还值得考量。因为房地产行业贡献的税收占地方财政收入比重很高。如四川统计局分析显示，房地产投资已经成为四川地方税收的主要来源，2010年至2012年，房地产业与建筑业两项税收占全省地方税收收入的比重分别为43.2％、43.5%和42%。

张斌表示，据他测算全国各省（区、市）仅房地产行业本身的税收，对地方税收的平均贡献水平大概在35%。房地产行业税收占比已经比较高，通过增加持有环节税负，使得行业税负进一步增加的空间不大。

土地出让金和房地产税的关系也是绕不开的话题。温来成表示，房价中很大比例是土地出让成本，这块收入已经归政府所有；保有环节开征房产税，针对包括土地出让收入的房价进一步征税，存在重复征税的嫌疑。

此外，上述江苏地税局官员对21世纪经济报道记者表示，面对个人保有环节直接征税，必须慎之又慎。现实中针对个体户的征税就比较困难。企业欠税的话，可以通过银行账户进行扣缴；但对个人家庭征税，像房地产税的住房涉及到人基本生存问题，难以采取强制征税措施。

最重要的是，房地产税立法需经法定程序，公开征求意见，提交人大常委会反复审议，过程中各方意见冲突也少不了。多位业内专家对21世纪经济报道记者表示，针对个人或家庭的直接税立法，一定要让程序足够公开透明，让各方观点充分表达，努力寻求各方共识，要审慎推出。