印花税的计税依据

　　自2022年7月1日起，《中华人民共和国印花税法》(主席令13届第89号)正式实施：

　　第五条 印花税的计税依据如下：

　　(一)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;

　　(二)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款;

　　(三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;

　　(四)证券交易的计税依据，为成交金额。

　　【杨永义解读】本条是有关印花税计税依据的基本规定。

　　1.合同及书据计税依据。这两个应税凭证印花税的计税依据不包含列明的增值税金额。印花税立法前，包括2016年全面营改增后，并没有文件明确印花税的计税依据是否包含增值税。

　　(1)增值税对计税依据的影响。实务中，对合同及产权转移书据计征印花税时计税依据的确定，分为以下三种情形：

　　①如果合同所载金额包含增值税税款，但未分别记载的，以合同所载金额，即以含税金额作为印花税计税依据。

　　②如果合同所载金额包含增值税税款，且单独记载了增值税税款的，以不含税金额作为印花税计税依据。

　　③如果合同所载金额为不含增值税金额，直接以合同所载不含税金额作为印花税计税依据。

　　需要注意的是，纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应税凭证计税依据。如果是已缴纳印花税的应税凭证，则根据调整后的计税依据多退(抵)少补印花税款。

　　例3.甲公司与乙公司(均为商贸公司)签订农产品买卖合同，双方约定交易总金额为109万元，合同中没有提及是否含税(增值税)。该合同如何确定印花税计税依据?

　　解析：由于该合同对交易金额未单独列明增值税款，则应税合同印花税计税依据为109万元。

　　例4.甲公司与乙公司(均为商贸公司)签订农产品买卖合同，双方约定含税交易总金额为109万元，并明确列示增值税税款为9万元。该合同如何确定印花税计税依据?

　　解析：该合同明确注明交易金额不含增值税，由于农产品增值税适用税率为9%，所以增值税为9万元，则应税合同印花税计税依据为100万元。

　　(2)特殊情形计税依据确定。

　　①纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额确定。如果纳税人认缴后尚未实际出资，则计税依据不包括列明的尚未实际出资权益部分。

　　②境内的货物多式联运，采用在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;采用分程结算运费的，以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　(3)凭证所列金额与实际结算不一致处理。对于应税凭证所列金额与实际结算不一致的，现行规定是原则上不予退税。税法为保障纳税人合法权益，对现行政策进行了优化。具体说，应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致：

　　①未缴纳印花税的，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据;变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。

　　②已缴纳印花税的，变更后所列金额增加的，应当就增加部分的金额补缴印花税;变更后所列金额减少的，可以就减少部分的金额申请退(抵)税。

　　2.营业账簿与证券交易计税依据。营业账簿与证券交易的计税依据与原来规定相比没有变化，只是将原来的单行文规定直接纳入立法。需要注意的是，虽然证券交易属于金融商品转让，应按差额计算缴纳增值税，但证券交易印花税计税依据不考虑增值税，以全部成交金额作为计税依据。

       核定征收税法规定：

      《中华人民共和国税收征收管理法》——

　　第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

　　(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　　(二)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

　　(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

      《印花税管理规程（试行）》——

　　第十二条 税务机关可以根据《征管法》及相关规定核定纳税人应纳税额。

　　第十三条 税务机关应分行业对纳税人历年印花税的纳税情况、主营业务收入情况、应税合同的签订情况等进行统计、测算，评估各行业印花税纳税状况及税负水平，确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准。