案头分析找疑点 实地核查求突破

　　3、联系到该企业预收账款期末存在295806元的余额，会不会就是缺少的在产品的货款呢？评估人员查阅了该公司的“预收账款”明细账户，发现“预收账款——江西某公司”账户贷方有276000元的余额（其中2006年4月份收款200000元，8月份收款136000元，10月份收款400000元，10月份已申报销售460000元），“预收账款——浙江某公司”账户贷方有19806元的余额（2006年10月份收款）。但是企业财务人员极力隐饰该账户的余额与缺少的在产品之间无任何关联。 根据这种情况，评估人员要求企业提供了2006年1月至10月份销售合同。对照合同、出库单和已开具的发票，发现该企业2006年2月与江西某公司签订总价88万元的合同（其中RBG——180罩式炉两台40万元，RBG——300罩式炉一台28万元，相关零配件20万元）。合同签订后预付40%的货款，5个月后货到付款55%，余款待一年后付清。企业已于2006年9月将主件及部分辅用材料（价值740000元）送至江西某公司，但因未全部安装完毕，所以10月份只申报已安装部分的销售价460000元。企业对评估人员解释是他们一直认为销售应在货物安装完毕并经购货方验收后方可确认。RBG——300罩式炉尚未安装完毕，故企业未及时确认销售。针对企业的错误认识，评估人员将《增值税暂行条例》第19条以及《增值税暂行条例实施细则》第33条有关纳税义务发生时间的规定向企业负责人及财会人员作了详细的宣传，经过宣传，企业主动承认这种错误做法，表示今后坚决不会再犯类似错误而给国家造成损失，一定遵守税法，严守财经纪律。

　　4、在弄清了企业产品销售中存在的问题后，评估人员又对企业的废料情况进行了核实。但发现企业财务人员解释的废料存放在车间的情况并不属实。针对这一问题，评估人员对企业负责人进行了追问，在事实面前，企业不得不承认共销售废料4万多元，已全部用于企业食堂的开销。为验证企业的陈述是否准确，我们又将其废料收入与同行业进行了比较，按照同行业废料收入占主营业务收入的比例一般在1.5%左右计算,该企业销售的废料应该在4万元左右。

　　XX市**电炉厂2006年1-10月耗用原材料比例明细表：

　原材料   单位 数量 金额（万元）百分比（%） 产废吨位 单价 金额
    不锈钢类 吨   36   68.1          25           2.88 8800 25344
    中板钢材类 吨 153  59.6          21          10.45 1500 15675
    电机、减速机台 109 53.2          19 
    辅料类        33.4               12 
    电阻丝 吨      14  28.8          10 
    油缸总成 套    11  186            7 
    编程器、控制器 套 21 9.7         4 
    导轨 根       12    5.6          2 
    合计          277   100        41019

　　5、虽然经过分析，该企业进项税额中不存在多大的问题，但评估人员还是对其本期取得的抵扣联进行了核查。结果发现该企业当年购置了一台笔记本电脑，企业已于2006年4月申报抵扣。

　　五、评估处理讲实效

　　在评估人员的耐心解释及政策引导下，企业对存在的相关问题做补税如下：

　　1、该企业2006年9月延迟申报产品销售收入239316.24元（280000/1.17），补缴增值税40683.76元。

　　2、2006年9月发生销售边角料41025.64元，未入账申报销售，此项业务应补缴增值税6974.36元。

　　3、该企业2006年4月购进应作固定资产的手提电脑一台，已抵扣进项税金，应作进项税转出1023.91元。

　　以上合计应补申报增值税48682.03元，加收滞纳金1271.03元。目前，已全部补缴入库。

　　通过以上补税，企业税负已达到3.2%，再考虑存货余额增加的影响，与同行业税负基本一致。

　　此外，根据评估结果，评估人员对相关的税源管理部门提出了“加强抵扣联的人工审核、熟悉企业工艺流程、关注企业合同执行情况”等管理建议，取得显著成效。2007年1-7月，该企业申报销售1989329.07元，已纳税款63215.54元，税负为3.18%，考虑存货余额增加的影响，与同行业税负已基本一致。

　　六、举一反三有感触

　　通过对该企业的评估，我们最深的感触是一定要牢牢把握行业性特点，有针对性地分析、核实。通过认真总结，我们认为“工业电炉”行业有如下特点：

　　1、依据该行业主要的销售方式是以产定销，库存产成品较少这一特点，可通过实际签订的供销合同中合同的金额、合同签订的日期与交货的期限等内容的调查，与企业实际申报的销售产量进行比较分析，分析产生差异的原因，以评定纳税申报的真实性和准确性，将此作为下一步深入检查的线索。

　　2、由于普遍存在的买方市场，现款现货方式较少，特别是配件的销售在商品结算方式上的复杂多样，要注意加强企业财务人员的会计核算的培训，目前部分企业在纳税申报上出现的不规范现象，不排除纳税人的主观故意，但也存在部分纳税人对税收政策、财会制度、核算方法的不了解、不熟悉造成的，所以加强对财务人员的培训刻不容缓。

　　3、充分了解企业生产工艺流程，挖掘存在疑点，在搜集证据上要注意方式方法，不拘泥于某一类的单一证据，合理利用企业现有的内部控制体系，通过内外部多方面取得我们所需要的证据。

　　4、目前，在日常税收管理中发现，零负申报率在逐渐降低，而纳税人“低税负”申报的现象却呈现逐渐增长的趋势。要抑制这种现象的蔓延，必须加大对“低税负”申报企业的评估力度，揭开“低税负”申报的神秘面纱，有针对性地采取措施，切实解决好纳税申报不实以及同行业间纳税不平衡的问题，为纳税人营造一个公平竞争的税收环境。