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《小企业会计准则》实施以来，由于小微企业的领导对财务会计工作的重要性认识不足，往往聘请了一些刚刚从学校毕业的大学生或会计工作经验不足的人员从事会计工作，从而导致在财务会计账务处理上产生了许多的错误。下面就一些常见的易犯的错误做个解析。
一、货币资金会计核算过程中易犯错误 1、继续使用“现金”科目。 新会计准则已经取消了“现金”这个会计科目，用“库存现金”取代。有些小微企业因没有使用会计核算软件，或者未升级更新正在使用的老会计软件，还在继续使用“现金”这个会计科目。 2、坐支现金。 案例：谢娟是新浪电脑公司的出纳，2015年6月22日收到个体客户购买的手提电脑款4990元，客户以现金支付。这时，采购部的张浩拿着经总经理签批的4000元借据来找谢娟要款，谢娟就顺手从买手提款中将4000元给了张浩。 该案例违反了《现金管理暂行条例》的第十一条的第二款规定：“开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。” 3、超范围、超限额支付现金。 案例：凯天公司属小微企业，经过银行认定，该公司的库存现金限额为2000元。2015年7月15日，公司出售一批商品收取现金19780元。当日，公司采购一批办公用品，价款为6880元。出纳就从出售商品收到的现金中直接支付6880元。 该案例不仅违反了关于坐支现金的相关规定，还违反了《现金管理暂行条例》第五条的有关规定：“第五条 开户单位可以在下列范围内使用现金：(一)职工工资、津贴；(二)个人劳务报酬；(三)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(四)各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(五)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(六)出差人员必须随身携带的差旅费；(七)结算起点以下的零星支出；(八)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。” 4、汇总登记现金日记账 案例：泰通公司出纳小李是刚从学校毕业的学生，她每天快下班时将一天收到的销售款项和支付的款项用EX表编制成汇总表，然后按收入和支出的汇总数分别登记现金日记账。每周末，小李结出现金日记账的余额，并与库存现金余额核对。 该案例违反了《现金管理暂行条例》第十二条：“开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。”之规定。同时，这样记账不便于对现金日记账的审核。正确的处理应该在现金业务发生时按日逐笔登记现金日记账，并结出每天的余额及时与库存现金余额核对，确保其一致。 5、拆分银行付款凭证分开登记银行日记账，并随意涂改账本。 案例：柯信公司购入一批电脑，不含税价款10000元，增值税1700元，以转账支票支付。公司出纳员王馨做了两个付款凭证并分两笔登记银行日记账，分别为：①借原材料10000，贷 银行存款 10000；② 借：应交税费 1700，贷 银行存款 1700。在其他财务人员指出错误后，王馨将原来登记的文字用小刀刮掉，重新在刮掉的位置填写了新的记录。 案例解析：错误之处为⑴ 将一笔银行存款减少业务拆分成两个对应科目金额填入两行，这样无法真实完整反映该项业务的实际情况。⑵ 账簿填写错误时，随意涂改，影响了账簿的真实性。正确做法：合并填写，银行存款贷方金额为11700。对于原错误登记用相反登记冲转，并在摘要处填写“冲转XX付款凭证错误记账”。 6、未按月获取银行对账单，发现日记账余额与银行对账单余额不一致时只调整银行日记账余额而未编制银行存款余额调节表。、 案例：浩然生物科技有限公司是一个药品研发公司，其银行往来业务不多，其出纳由公司的办公室主管赵莉兼任，由于银行往来业务较少，只有银行主动要求对账时她才去银行拿对账单。2015年7月6号，她从银行拿回银行对账单与自己的银行日记账核对，发现银行对账单余额比日记账余额多88369.71元。经查为：2015年3月31日收银行存款利息4085.86元；2015年4月8日收财政拨款（人才奖励基金）80000.00元；2015年6月28日收利息4283.85元。赵莉就在7月6日按银行对账单内容补计了上述三笔银行存款业务。 案例解析：上述银行日记账账务处理存在三个方面的错误，一是未按月获取银行对账单，这样容易导致银行日记账月末余额不正确；二是未编制银行余额调节表，不便于会计记账（会计必须按照银行余额调节表调整银行收支账务）；三是随意调整，正确的做法是去银行获取相关业务的收款凭证（银行进账单和利息单），然后再根据收款凭证和银行余额调节表调整银行日记账。 二、存货会计账务处理易犯错误 （一）有关存货的相关知识 小企业存货的种类及计量方法
1、将可抵扣的增值税、消费税及不合理损耗计入存货成本。 案例：南通机加工有限公司为一般纳税人，2015年8月1日购进钢材一批，总价为117万元，其中增值税为17万元，收到增值税专用发票。双方协商的价格是按钢材的理论重量计价，合理损耗为2%。货物回来后实际重量比理论重量少5%。南通公司在账务处理时直接将117万计入了该批原材料的成本。即借：原材料-钢材1170000.00元，贷：银行存款 1170000.00元。 案例解析：增值税一般纳税人收到与产品相关原材料的增值税专用发票的增值税税额可以作为进项税额进行抵扣，故17万元的增值税不能计入原材料成本。该批材料实际损耗为5%，比合理损耗多3%，即不合理损耗为3%，材料不含税不合理损耗为100*3%=3万元，增值税不合理损耗为17*3%=0.51万元。正确的会计账务处理为：借原材料-钢材970000.00，应交税及-应交增值税进项税164900.00，营业外支出-非正常损失35100.00.贷 银行存款1170000.00。 2、投资者以存货作为股本投入的账务处理错误。 案例：阿笨和阿牛商定成立犇牛制衣公司，阿笨以现金出资300000.00元，占股本的60%，阿牛以一批布匹作为出资入股，占股本的40%。阿牛的布匹是半年前采购的，进货价格为288960.00元，评估价为280000.00元。双方协定价格为250000.00元，其中20万元作为股金，5万元待以后盈利时，以公司利润归还。该公司会计在账务处理时：借 原材料-布料 288960.00，贷 实收资本（股本）200000.00元，其他应付款-阿牛 50000.00，营业外收入 38960.00 案例解析：按着相关规定，投资者投入的存货必须按照评估价值入账。正确的入账会计分录为：借原材料-布料 250000.00，贷 实收资本 200000.00，其他应付款-阿牛 50000.00，资本公积 30000.00。 3、将周转材料作为固定资产入账 案例：南城建筑公司购入脚手架一批，发票金额为30000.00元，增值税5100.00元，运费2000.00元，以银行存款支付。公司会计认为这批材料价值较高，使用时间在一年以上，故作为固定资产入账：借固定资产-脚手架 32000.00应交税费-应交增值税进项税额5100.00 贷 银行存款 37100.00 案例解析：建筑行业的脚手架、模板都属于周转材料，在使用过程中损耗比较大，因此不能作为固定资产入账。正确会计分录为：借周转材料-脚手架32000.00，应交税费-应交增值税进项税额5100.00 贷 银行存款 37100.00。 4、包装物视同销售会计处理错误 案例：犇牛公司生产了一批高档西服，为了保证运输途中不被损坏，特定制了一批铁皮箱共100个，单价300元/个（不含税）。2015年9月销售一批西服至广州恒生服装批发部，共使用10个铁皮箱。销售协议注明：货到后，铁皮箱退回给犇牛公司，如不能退回则按330元/个赔偿。货到后，恒生服装批发部将西服从铁皮箱取出并验收入库，准备第二天将铁皮箱退回给犇牛公司。但当晚这些铁皮箱被小偷偷走。恒生服装批发部只能打款3300元给犇牛公司。在发出货物时，犇牛公司对10个铁皮箱做了一个会计分录：借其他应收款-恒生批发 3300.00 贷 周转材料-包装物-铁皮箱 3000.00，营业外收入 300.00。收到赔偿款后，犇牛公司做了如下会计分录：借 银行存款 3300.00，贷其他应收款-恒生批发 3300.00。 案例解析：（不考虑税的问题）犇牛公司应该在铁皮箱领出准备给西服打包时做账务处理，借 周转材料-包装物-铁皮箱（在用）3000.00 贷周转材料-包装物-铁皮箱（在库）3000.00；收到赔偿款后，应把包装物视同销售处理，借 银行存款3300.00 贷其他业务收入 3300.00，同时结转包装物的成本 借 其他业务成本 3000.00 贷 周转材料-包装物-铁皮箱（在用）3000.00。 5、存货盘亏账务处理错误 案例：亨通电子是一般纳税人，2015年8月25日，仓库保管员张衡独自对元器件仓库进行盘点，盘点发现二极管少了2万个，每个单价0.2元。张衡编制了盘点表分别送给财务和仓库主管。财务便根据张衡的盘点表进行账务处理，借管理费用 4000.00，贷 原材料-辅助材料-元器件 4000.00。 案例解析：存货的清查盘点分为定期盘点和不定期盘点。定期盘点一般在月末、季末、年末进行，不定期盘点一般指临时性盘点，主要发生在仓管员变换交接或其他突发性事件时进行。盘点时不能由仓管员单独进行，必须有财务人员监督盘点。发生存货盘亏时，其增值税额必须转出，且必须报公司最高权力机构负责人审核批准后才能计入营业外支出，而不能计入期间费用（管理费用）。上述案例中，财务人员必须对张衡的盘点表重新盘点复核，核实后先进行如下会计处理，借待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4680.00，贷 原材料-辅助材料-元器件 4000.00 应交税金-应交增值税进项税额 680.00。领导审核批准后，借 营业外支出 4680.00 贷 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4680.00。 6、存货计价的错误 案例：泰康食品厂生产面条的主要原料是面粉。一开始，会计人员对面粉采用实际成本个别计价法。随着销售的扩展，面粉的用量越来越大，采用实际成本个别计价法工作量太大，便改用“后进先出”法核算面粉的实际成本。 案例解析：《小企业会计准则》第十三条规定“小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。”对于上述案例，面粉是生产面条不可替代的原料，因此，只能采用个别计价法核算面粉发出的成本，按着准则的要求，存货发出成本计价方法一经确定，就不得随意变更。 7、仍然计提存货跌价准备 案例：万象公司购入一批原材料共计100千克，每千克价格200元，增值税率17%。月末盘点时，发现因仓库管理不善，造成这批材料毁损20千克，价值4000元。公司将这部分毁损材料清理后作价出售取得500元收入。对该项业务，万象公司会计编制了如下会计分录“借：银行存款500，管理费用4180；贷：原材料4000，应交税金-应交增值税进项税额转出680.”同时，在清查盘点时，会计人员还发现市场价格下降了50元/千克。于是，会计人员还对剩余材料计提了减值准备4000元。编制了会计分录：借 资产价值损失4000 贷 存货跌价准备4000。 案例解析：⑴、错误之处有二，①存货损失计入“管理费用”；②计提减值准备。 ⑵ 法规依据：①《小企业会计准则》第十五条“存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。”②《小企业会计准则》第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。可见，小企业存货不应计提存货跌价准备。 ⑶正确会计处理：①盘亏时：借 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4680，贷原材料 4000，应交税费-应交增值税（进项税额转出）680。②取得处置收入时：借银行存款 500 贷 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500③批准后：借营业外支出 4180 贷 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4180。 8、仍然设置“待摊费用”和“预提费用”科目 案例：2016年1月1日，大汉物流公司为建新仓库向银行贷款1000000元，年利率为6%，到期一次还本付息。大汉公司会计为这笔贷款按月计提利息并计入在建工程成本，会计分录如下，借在建工程-仓库 5000 贷 预提费用-利息 5000。此外，因施工需要租入塔吊一台，租期为5个月，租金100000元。在租入塔吊时，会计人员编制了如下会计分录，借 待摊费用 100000 贷 银行存款 100000。 案例解析：“待摊费用”和“预提费用”是原《小企业会计制度》中的重要科目，在新的《小企业会计准则》中删除了这两个科目。在新准则下，贷款利息直接通过“应付利息”科目来核算，正确的会计分录为：借在建工程 5000 贷 应付利息 5000；到期还本付息时，借短期借款 1000000 应付利息 60000，贷 银行存款1060000.租入设备的租金一次性直接计入相关项目的成本，借 在建工程 100000，贷银行存款 100000。 9、采用预付账款方式采购材料账务处理错误 案例：大发公司从红利公司采购一批化学原料，因是首次合作，红利公司要求大发公司预付定金30000元，其余款项货到后验收合格支付。大发公司按着合同要求于合同签订之日从银行转账支付给红利公司30000元。红利公司在收到定金后即发出了价值117000元（含税）的货物。一周后，大发公司收到货物并安排验收入库并转账支付了剩余货款87000元。大发公司账务处理为：①支付定金后借 在途物资 30000 贷银行存款 30000；②收到货物验收入库并支付剩余货款后，借 原材料 117000，贷 在途物资 30000，银行存款87000。 案例解析：本案例中大发公司会计犯了两个错误，一是将定金作为在途物资的价值入账，二是将增值税进项税额计入了材料成本。正确会计处理应该是：借预付账款 30000，贷 银行存款30000；借 原材料 100000 应交税金-应交增值税进项税额 17000，贷 预付账款30000 银行存款 87000。 10、将包装物的出租租金错误计入“其他业务收入”科目。 案例：犇牛制衣公司销售一批高档西服给上海鸿发服装批发部，为防止西服在保管过程中受损，鸿发批发部要求犇牛公司租借铁皮箱至该批西服全部销完。租金为每个50元，共计30个。犇牛公司对该批铁皮箱规定的摊销次数为5次，成本为100元/个，单次摊销成本为20元/次，其会计对该次包装物出租的会计处理为： 借 银行存款 1500 贷 其他业务收入1500； 结转出租包装物成本时， 借 其他业务成本 600 贷 周转材料-包装物-铁皮箱（摊销）600。 案例解析：小微企业出租包装物的成本不能计入“其他业务成本”，其租金收入也不能计入“其他业务收入”。 知识链接：根据小微企业包装物的用途，确定包装物的会计处理方式： A、作为产品一部分的包装物 这种包装物是产品不可分割的一部分，不能单独计价，其价值转移到产成品中，在领用时，借：生产成本贷：周转材料-包装物 B、随同商品销售但不单独计价的包装物 这种包装物一般作为企业促销的手段并给顾客提供方便的包装物。因此，此类包装物的价值应随着产品的销售而转入“销售费用”科目。即：借销售费用 贷 周转材料-包装物。 C、随同商品销售并单独计价的包装物 这类包装物与产品捆绑一起销售，一般不单独计价，与产品价值一起计入“主营业务收入”科目，产生的增值税税金计入“应交税金-应交增值税销项税额”科目。结转成本时，借：主营业务成本 贷周转材料-包装物。如果单独计价，则借 银行存款（应收账款）贷 其他业务收入，成本结转时，借 其他业务成本 贷 周转材料-包装物。 D、出租、出借的包装物 这一类包装物是以“租借”形式向客户提供的不发生所有权转移的包装物，其租金收入应计入“营业外收入”；因所有权没有转让，其成本只能摊销计入“销售费用”科目。如上述案例，收到租金时，借银行存款1500，贷 营业外收入 1500。摊销成本时，借：销售费用600，贷：周转材料-包装物-铁皮箱（摊销）600。 |
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