职工福利费处理：注意“过渡期”规定

　　另外，职工福利费属于职工权益，只能用在规定的范围，不能随意变更。如果余额的使用改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

　　关注计提与计算扣除的差异

　　计提是会计范畴，是为将来不时之需做准备，提了当前不一定用，当前能直接耗用就不是计提，计提一般与实际发生数有差额，也就可能有借方或贷方余额。计算扣除是税收范畴，对于一些税务机关不易掌握真实性、有可能被纳税人滥用的税前扣除项目划定统一的标准，也便于纳税人的公平竞争，如招待费、职工福利费、职工教育费等。

　　分清了以上两个概念后，解决职工福利费过渡期如何进行财务与税务处理就有了统一的标准。即会计处理时强调是否允许计提，税务处理时关注计算扣除。

　　以该内资企业为例，2006年底结账时税收与会计制度有关职工福利费规定都没有发生变化，会计处理上计提职工福利费140万元，所得税税前扣除上计算扣除140万元，企业职工福利费有贷方余额80万元，应当结转到2007年初，继续按照原有规定使用。

　　2007年所得税汇算清缴时，会计处理规定发生变化，而税收规定没有发生变化。按修订后的《企业财务通则》规定，不再计提职工福利费。因为没有了会计范畴的计提，所以当年就不存在应付福利费的借方或贷方余额，年报中的余额也只能是2006年底的余额结转。余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。所以，该企业当年会计处理上，福利费发生额为20万元（100－80）；税务处理上，根据国税函〔2008〕264号文件规定，2007年度的企业职工福利费继续按照当年实际计税工资总额×14％来计算扣除，即140万元（1000×14％），对于2007年福利费支出税务与会计处理的120万元（140－20）差异，则累计计入职工福利费余额。