房地产企业“合同取得成本”的财税处理

　　“合同取得成本”是新收入准则施行之后，企业中财务人员较为关注的一个科目，而合同取得成本的账务处理、税务处理以及列报等方面，亦是众多财务人员颇为关切之处。本文主要针对“合同取得成本”的概念、财务处理以及列报展开详细阐述，期望能够给诸位带来一定的帮助。

　　一、合同取得成本的概念

　　根据《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)的规定，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。

　　对于房地产企业而言，较常涉及的“合同取得成本”为预售阶段支付的销售佣金，依据新收入准则，属于不取得合同就不会发生的成本。但为获取销售代理合同支付的法律顾问费、差旅费等需要计入当期损益核算。

　　如果房地产企业发生的销售佣金预计摊销时间不超过一年，在实务操作中，可以直接计入当期损益。

　　二、合同取得成本的账务处理

　　房地产企业在支付销售佣金时，应当先确认一项资产，计入“合同取得成本”中，待企业确认房地产销售收入时，以相同的基础对“合同取得成本”进行摊销：

　　支付销售佣金时：

　　借：合同取得成本

　　应交税费-应交增值税(进项税)

　　贷：银行存款/应付账款

　　确认房地产销售收入，进行摊销时：

　　借：销售费用

　　贷：合同取得成本

　　三、合同取得成本的报表列示

　　从概念及定义来看，合同取得成本是一项资产，因此在报表中应列示为“其他非流动资产”。但如合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益，不计入“其他非流动资产”。

　　四、合同取得成本的税务处理

　　在企业所得税应纳税所得额计算时，如房地产企业采用新收入准则，“合同取得成本”需要根据“与商品收入确认相同的基础摊销至当期损益”，并在企业所得税前扣除。在实务操作中，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益，并在本年度企业所得税前扣除。