中级职称和注会考试中，关于债务重组、非货币性资产交换一般结合长期股权投资和合并知识考察，综合性较强。而这些内容出现在教材靠后的位置，复习时没有充足的时间理解和做题训练。对此，为节省广大考生的备考时间，提高学习效率，笔者特此梳理一下内容。

非货币性资产交换

近3年涉及到非货币性资产的认定、换入资产价值的确认、同时与债务重组和差错更正结合，难度较大。

1. 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

   认定条件：①具有商业实质 ②换出换入资产公允价值能可靠计量

   换入资产的成本=换出资产的含税公允价值+收到的银行存款（-付出的银行存款）-可抵扣的增值税进项+相关税费

   注意事项：①换出资产作为存货，视同销售处理

   ②换出资产为固定、无形资产、投资性房地产的，视作处置相关资产。

   ③换出资产为长期股权投资和金融资产的，确认投资收益。

2. 以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换。

   确认条件：不具有商业实质。

   换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的银行存款（-付出的银行存款）+增值税销项税额+相关税费-可抵扣的增值税进项税额。

债务重组

定义：债权人对债务人作出让步，重新达成债权债务事项。

《税屋》提示：被遮挡部分为“其他业务收入”同时结转其他业“务成本”

1. 以资产清偿债务

   ①以现金清偿债务，对于账面价值与支付或收到现金的差额：债务人确认为债务重组利得，计入营业外收入；债权人先冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，贷方差冲减资产减值损失，借方差计入营业外支出。

   ②以非现金资产清偿债务，账面价值和公允价值（含税）的差额：债务人确认为营业外收入；债权人的处理与现金资产一致。

2. 债务转为股本（考试频率最高）

债务人的处理：

应当将债权人放弃债权而享有的面值份额确认为股本，股本的价值和公允价值的差额，冲减资本公积。将重组账面 价值和股权公允价值的差额，确认为营业外收入。

债权人的处理：

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权 的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支 出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

• 修改其他债务条件

  ①不附或有条件：

  债务人：应将重组债务账面余额减记至公允价值，计入营业外收入。

  债权人：应将重组日修改的债权的公允价值作为新的债权的账面价值，差额确认为营业外支出，如果前期计提了坏账准备，则相应冲减已计提的坏账准备。

  ②附或有条件的债务重组：

  债务人：对于重组事项中应确认的应付金额确认为预计负债，重组后的账面价值和入账金额+预计负债之和的差额，计入营业外收入。

  债权人：不得将或有事项金额确认。待到实际发生时，确认为当期损益，冲减营业外支出。

总结

特殊交易事项考试频率很高，可以单独作为客观题考察，也可以和其他许多章节结合，因此复习时抓住重点。