员工激励的税收筹划

　　方案一

　　平均发放。企业月向李天华支付工资6000元，同时将激励奖金分摊到每个月发放，即将1308000元分摊到三年的每一个月中发放。

　　在采用平均发放的方案下，李天华所要缴纳的个人所得税合计为：

　　[（1308000/36-1600）×25%－1375]×36=263099.97（元）。

　　方案二

　　进行期权激励。工作满三年，就可以按当天市价40%的价格购买公司的股票10万股。三年合计取得收入1308000元。根据现行规定，李天华三年内应当计算缴纳个人所得税如下：

　　其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：

　　（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）

　　其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：

　　应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数

　　=（1092000/12×40%－10375）×12

　　=312300（元）

　　三年内李天华合计应计算缴纳个人所得税为：

　　19260＋312300=331560（元）。

　　方案三

　　在行权次数上的选择。如果对李天华每年的年底进行一次期权激励，假设可以获得36.4万元的行权所得，三年合计发放激励奖金109.2万元。根据现行规定，李天华三年内应当计算缴纳个人所得税如下：

　　其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：

　　（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）

　　其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：

　　（364000×25%－1375）×3=268875（元）

　　三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：

　　19260＋268875=288135（元）。

　　方案四

　　其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：

　　（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）

　　其二，如果通过筹划，将1308000元转化为“财产转让”所得税或者“利息、股息、红利”等征税项目（假设企业出现某种机会，通过筹划并获得主管税务机关的认可），则：

　　1308000×20%=261600（元）：

　　三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：

　　19260+261600=280860（元）。

　　显然，通过以上计算和分析我们可以发现，对职工进行激励，从税收的角度讲存在较大的操作空间。从企业的角度讲，将奖金平均分摊到每一个月发放，其所缴纳的个人所得税最少，但可能达不到激励的效果。而采用期权激励，是让被激励者对未来的一种希望，未来的收入与公司的市场前景存在直接的联系，这就是期权激励能够产生的最大效果。