合规节税之扣除技术

　　扣除技术是指在计算缴纳税款时，准予从计税依据中扣除部分项目，从而减少税务的技术。增值税当中的进项税额抵扣、差额计税，企业所得税当中的成本费用扣除等，都会涉及到扣除技术，加大扣除金额，相应缴纳的税款可以减少。

　　【案例2-8】东阿阿胶税前列支商业保险费用被罚

　　山东东阿东方阿胶股份有限公司2017年5月23日发布公告称，东阿县国家税务局通过审查公司2013年1月1日至2015年12月31日增值税、企业所得税纳税情况进行检查，发现的违规行为包括罚款支出、商业保险费用不符合税前扣除条件而在税前列支，最终并要求补税并处以50%的罚款。

　　【思考2-8】商业保险支出为何不能在税前列支？如何调整操作方式可以在税前列支？

　　【易税易行】企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。因此，企业直接在账上列支商业保险费用，无法在税前列支。

　　个人所得税方面，根据国税函[2005]318号文的规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业代扣代缴。目前能享受免个税政策的保险包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、补充养老保险（年金）及具有税优识别码的商业健康保险，其他保险需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。

　　上述情况，如果是该企业直接将拟购买商业保险相应支出作为补贴发放，按照工资薪金支出处理，相关支出在企业所得税前列支，可以降低企业所得税。个人所得税方面，筹划前后均需缴纳个税，前后税收成本一样。具体操作时，可以是员工个人自行购买，也可以是公司统一购买后在税后工资中扣回保险费用。

　　【易税易行】上述操作方式，改变了商业保险的购买方式，除考虑节税外，企业还需要考虑操作方式改变带来的不利影响，权衡利弊之后选定操作方案。

　　【案例2-9】企业白条列支饭堂费用被补税、加收滞纳金

　　吉林省四平市中级人民法院行政判决书（2017）吉03行终36号披露：

　　吉林省丰达高速公路服务有限公司（原告）2010年度、2011年度购进肉类、冻货类原材料价款合计2639658.6元，原始凭证均为收据（无税务机关发票监制章），计入南、北餐厅“主营业务成本”结转后计入当期损益，在年度企业所得税汇算清缴时未作纳税调整。

　　2016年1月8日稽查局（被告）作出公国税稽处（2016）1号税务处理决定:责令原告补缴企业所得税款827676.61元（其中包含本案争议补缴税款659914.66元）、补缴增值税45179.46元，合计应补缴税款872856.07。

　　法院终审判决：吉林省丰达高速公路服务有限公司（原告）补缴企业所得税款659914.66元，另从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　【思考2-9】没有发票，属于真实、合理的支出能否在企业所得税前列支？

　　【易税易行】“以票控税”环境下，按规定应该凭发票列支的成本费用支出而没有取得发票的，即使是真实、合理的支出，税务机关也可以按规定做纳税调增处理，该案例中法院的判决也是如此。企业在日常经营当中，到菜市场购买肉、菜，通常不能直接取得发票，税务机关对此做法不尽一致，有些是认可企业的做法，不做调增处理，有些是严格执行“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”的规定，要求纳税调增处理。

　　解决食堂支出无法取得发票入账问题，对于员工人数较多且工资较低的企业，可以考虑变换一种方式，即将免费提供用餐改为付费用餐，同时给员工发放相应的伙食补贴，员工工资较低的情况下，增加工资的个税成本非常低（3%），而列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，依据国家税务总局公告2015年第34号文规定，可以直接作为工资薪金支出在企业所得税前列支，不需要另外取得发票入账。

　　此外，符合条件的饭堂等零星采购支出，可以凭规范开具的收款凭证在税前列支费用。依据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　【易税易行】上述补贴发放的方式，并不适用于所有企业，类似的食堂支出费用列支，企业可以根据自身的情况，选择变换供应商、饭堂外包给个体工商户等其他方式。

　　以上两个案例，同样的支出、不同的业务安排，所适用的税收政策就不一样。企业在设计相关业务时，除考虑市场、效率等因素外，还需要综合考虑税收因素，事先做好规划，保证企业利益。