中介机构为某企业2012年企业所得税汇算清缴提供鉴证服务时发现,该企业2012年冲回上年度多提取的存货跌价准备,调整分录为借记:存货跌价准备,贷记:以前年度损益调整。企业并相应调整了资产负债表的年初数。经核实,上年度企业所得税汇算清缴时对提取的存货跌价准备已经进行了纳税调增。企业认为,该项准备去年提取时进行了纳税调增,今年冲回时应该进行纳税调减。存货跌价准备减少是否都需要纳税调减呢? 价值恢复、转让处置存货时要进行纳税调减 例1,2011年底A公司库存的甲商品因市场销路不畅价格下降,该商品账面价值1000万元,提取了400万元的存货跌价准备。2012年6月30日,甲商品行情好转,价格回升,A公司转回了存货跌价准备200万元。 2011年提取存货跌价准备时,借记:资产减值损失4000000,贷记:存货跌价准备4000000。税务处理:2011年度企业所得税汇算清缴时,因提取的资产减值损失不允许税前扣除,调增应纳税所得额400万元。2012年6月30日,企业转回跌价准备时,借记:存货跌价准备2000000,贷记:资产减值损失2000000。税务处理:年度纳税申报时,对因存货价值回升冲回的准备,要调减应纳税所得额200万元。 企业将提取存货跌价准备的货物销售时,在结转销售货物成本的同时,要对其已计提的存货跌价准备进行结转。因提取存货跌价准备的上一年度已经进行了纳税调增,所以在本年度企业所得税纳税申报时因销售存货而冲销的准备应该进行纳税调减。 例2,承上例,2012年12月,A公司将库存的甲商品全部销售出去,取得收入1200万元。对外出售时,会计处理为,借记:银行存款14040000,贷记:主营业务收入12000000,应交税费——应交增值税(销项税额)2040000;借记:主营业务成本8000000,存货跌价准备2000000,贷记:库存商品10000000。税务处理:年度纳税申报时,对因销售货物转出的准备,要调减应纳税所得额200万元。 冲回以前年度多提的存货跌价准备不需要进行纳税调减 其次,既然冲回以前年度多提取的存货跌价准备对本年度不存在影响,并且调整的是期初未分配利润,那么,是否应根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号),对以前年度应扣未扣支出进行专项申报补扣呢?答案也是否定的。因为,根据税法规定,存货跌价准备不允许在税前扣除,所以,提取年度对其进行纳税调增是正确的,现在冲回的存货跌价准备也不属于以前年度应扣未扣的支出,不存在补扣的问题。 例3,承上例,假设A公司甲商品2011年度提取的跌价准备属于会计估计错误,不应该提取,该公司在2012年冲回了上年多提的该项准备,并相应调整了期初余额。会计处理为,借记:存货跌价准备4000000,贷记:以前年度损益调整4000000;借记:以前年度损益调整4000000,贷记:利润分配——未分配利润4000000。 2012年纳税申报时不需要进行纳税调减。这是因为,假设,A公司2011年在不考虑提取存货跌价准备的情况下,会计利润和应纳税所得额为零。因当年提取了存货跌价准备400万元,会计利润为-400万元。存货跌价准备不允许在税前扣除进行了纳税调增,2011年应纳税所得额为零。2011年底,存货资产税会差异为400万元。A公司在2012年冲回了上年多提的存货跌价准备400万元,使存货资产价值得以恢复,存货资产的税会差异为零。在冲回存货跌价准备的情况下,对2011年度的应纳税所得额没有影响,应纳税所得额还是零。冲回以前年度多提的存货跌价准备影响的只是税会差异,对今年和以前年度的应纳税所得额都没有影响,申报企业所得税时不需要进行纳税调整。 企业所得税允许扣除的项目必须遵循据实扣除的原则 |
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